【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目中核算 P48三（三）存款利息 ?“籌資費(fèi)用” （專門借款在可資本化期間發(fā)生的利息 ?“在建工程” ） P52七、銀行存款不能收回 “管理費(fèi)用” 銀行存款 ? 銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時(shí)結(jié)出余額。 ? 銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，民間非營(yíng)利組織銀行存款帳面余額與銀行對(duì)賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進(jìn)行處理：對(duì)于因?qū)W?；蜚y行由于記賬差錯(cuò)引起的賬單不符，由出錯(cuò)一方按照規(guī)定的錯(cuò)帳更正方法及時(shí)予以更正；對(duì)于因出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬單余額不符，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”揭示并調(diào)整民間非營(yíng)利組織和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”，是指學(xué)校和銀行之間，由于雙方記賬時(shí)間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 其他貨幣資金 P52一、包含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機(jī)構(gòu)）等各種其他貨幣資金 P53三、銀行匯票存款指組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) （填） 申請(qǐng)： Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款 使用： Dr “存貨”等 Cr 其他貨幣資金 款項(xiàng)退回： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣資金 “銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”處理類似 P54七、存出投資款，是指明非存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。劃出資金時(shí)， Dr其他貨幣資金， Cr“銀行存款” ；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額， Dr“短期投資”等科目， Cr其他貨幣資金 其他貨幣資金 ? 將現(xiàn)金或銀行存款 20220元存入信用卡。 ? 借：其他貨幣資金 ——信用卡存款 20220 ? 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 20220 ? 信用卡使用人使用信用卡招待客人 600元，憑正式發(fā)票： ? 借：管理費(fèi)用 ——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 600 ? 貸：其他貨幣資金 ——信用卡存款 600 ? 收到信用卡存款利息 30元。憑銀行有關(guān)憑證： ? 借：其他貨幣資金 ——信用卡存款 30 ? 貸：籌資費(fèi)用 30 應(yīng)收票據(jù) P58一、包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P59（五） ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目 P59（六）如果有確鑿證據(jù)表明持有未到期的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或者收回的可能性不大時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目 應(yīng)收票據(jù) P59(七 )、如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或者到期時(shí)時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額， Dr 應(yīng)收票據(jù)， Cr籌資費(fèi)用 ? 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用 應(yīng)收賬款 P60三、定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 ? 某校與 h公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額38000元。本月，按照合同約定，為該公司提供培訓(xùn)服務(wù)的工作圓滿結(jié)束，收款發(fā)票已開(kāi)出，但到月末，款項(xiàng)尚未受到。 ? 借：應(yīng)收賬款 ——h公司 38000 ? 貸：提供服務(wù)收入 38000 ? 收到這筆款項(xiàng)，存入銀行： ? 借：銀行存款 38000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——h公司 38000 其他應(yīng)收款 P61包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各項(xiàng)墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款等 P62三、應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款 ? 某校以銀行存款為職工張平墊付應(yīng)由他自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi) 2800元，待從工資中分兩個(gè)月扣還。 ? 墊支時(shí)： ? 借：其他應(yīng)收款 ——張平 2800 ? 貸：銀行存款 2800 ? 從工資中扣款： ? 借：應(yīng)付工資 1400 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——張平 1400 ? 某校對(duì)總務(wù)部門實(shí)行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。 ? 撥付備用金時(shí)： ? 借：其他應(yīng)收款 ——備用金（總務(wù)處） 6000 ? 貸：現(xiàn)金 6000 其他應(yīng)收款 ? 總務(wù)部門報(bào)銷零星費(fèi)用時(shí)： ? 借：管理費(fèi)用 1200 ? 貸：現(xiàn)金 1200 ? 收回備用金時(shí)： ? 借：現(xiàn)金 6000 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金（總務(wù)處） 6000 ? 學(xué)校的一輛機(jī)動(dòng)車發(fā)生事故，車輛報(bào)廢，經(jīng)保險(xiǎn)公司認(rèn)定，應(yīng)獲得 20220元賠償。 ? 借：其他應(yīng)收款 ——保險(xiǎn)公司 20220 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 20220 ? 收到賠償： ? 借：銀行存款 20220 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——保險(xiǎn)公司 20220 壞帳準(zhǔn)備 P63二、計(jì)提范圍：應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款 如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提 如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付帳款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ? 計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取或沖減的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 壞帳準(zhǔn)備 P63三、壞帳準(zhǔn)備帳務(wù)處理 （一）提取： Dr 管理費(fèi)用－壞帳損失 Cr 壞帳準(zhǔn)備 （填） 沖回： Dr壞帳準(zhǔn)備 Cr管理費(fèi)用－壞帳損失 （二）發(fā)生壞帳的處理，借記“壞帳準(zhǔn)備”貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款” 壞帳收回處理： 壞帳收回 (1)Dr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 Cr 壞帳準(zhǔn)備 （ 2） Dr 銀行存款 Cr應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 壞帳準(zhǔn)備－舉例 ? 某組織壞帳準(zhǔn)備比例 10％， 2022年末應(yīng)收款項(xiàng)余額500萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備余額 50萬(wàn)。 ? (1)2022年收到上年已核銷的壞帳 20萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失 40萬(wàn) 收回 20萬(wàn)： Dr 應(yīng)收賬款 20萬(wàn) Cr 壞帳準(zhǔn)備 20萬(wàn) Dr 銀行存款 20萬(wàn) Cr 應(yīng)收賬款 20萬(wàn) 思考： Dr 銀行存款 20萬(wàn) Cr 壞帳準(zhǔn)備 20萬(wàn) ??? 發(fā)生壞帳 40萬(wàn) : Dr 壞帳準(zhǔn)備 20萬(wàn) Cr 應(yīng)收賬款 20萬(wàn) 壞帳準(zhǔn)備－舉例 ? (2)2022年末余額應(yīng)收賬款 800萬(wàn)，其他應(yīng)收款 100萬(wàn)。 應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 ＝（ 800+100) 10%－ (50+2040)=60萬(wàn) Dr 管理費(fèi)用 60萬(wàn) Cr 壞帳準(zhǔn)備 60萬(wàn) ? (3)假設(shè) 2022年末余額應(yīng)收賬款 150萬(wàn)，其他應(yīng)收款50萬(wàn) 應(yīng)沖回壞帳準(zhǔn)備 ＝（ 150+50) 10%－ (50+2040)=10萬(wàn) Dr壞帳準(zhǔn)備 10萬(wàn) Cr管理費(fèi)用 10萬(wàn) 預(yù)付帳款 P64二、（三）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付帳款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，按照預(yù)付帳款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記本科目 P64三、預(yù)付賬款一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付帳款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 存貨 P65一、包括材料、庫(kù)存商品、委托加工材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。如材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本等。 P65二、（一）存貨取得成本 外購(gòu)：一般包括采購(gòu)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他直接費(fèi)用 自行加工或者委托加工：采購(gòu)成本、加工成本、其他成本?？稍O(shè)置“生產(chǎn)成本”歸集相關(guān)成本。 接受捐贈(zèng)：按相關(guān)憑證價(jià)格或者公允價(jià)值確定。 存貨 P66（二）存貨發(fā)出處理 業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用：進(jìn)“管理費(fèi)用”、“存貨－生產(chǎn)成本”等 對(duì)外銷售或者捐贈(zèng)存貨：進(jìn)“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等 P66三、盤點(diǎn)情況處理 盤盈 “其他收入” （填） 盤虧或者毀損不可收回部分 “管理費(fèi)用”，賠償部分 “其他應(yīng)收款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 P67二、應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨 可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值（ P13第二段）： 正常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本以及銷售所必須的費(fèi)用后的金額 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去銷售所必須的費(fèi)用的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售所必須的費(fèi)用后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 P67三、會(huì)計(jì)處理： 如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于帳面價(jià)值，按差額，借記“管理費(fèi)用－存貨跌價(jià)損失”，貸記本科目 如果可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，按差額，在原計(jì)提的范圍內(nèi)沖回，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用－存貨跌價(jià)損失” 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－舉例 ? 2022年末某存貨成本 100萬(wàn)，可變現(xiàn)凈值 90萬(wàn)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn) Dr 管理費(fèi)用 10萬(wàn) Cr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn) 2022年末可變現(xiàn)凈值 85萬(wàn)，補(bǔ)提（ 100－ 85）－ 10＝ 5萬(wàn) Dr 管理費(fèi)用 5萬(wàn) Cr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬(wàn) ? 2022年末，可變現(xiàn)凈值 97萬(wàn)，應(yīng)沖回（ 100－ 97）－ 15＝ 12萬(wàn) Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12萬(wàn) Cr 管理費(fèi)用 12萬(wàn) ? 2022年末，可變現(xiàn)凈值 102萬(wàn)，應(yīng)沖回 3萬(wàn)。 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3萬(wàn) Cr 管理費(fèi)用 3萬(wàn) 待攤費(fèi)用 P67一、核算已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以內(nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等 （填） P68待攤費(fèi)用應(yīng)該在 1年內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使組織受益，應(yīng)將其攤余價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 P69三、會(huì)計(jì)處理 （一）發(fā)生時(shí)：借本科目，貸“現(xiàn)金”、“銀行存款”等 （二）攤銷：借“管理費(fèi)用”等，貸本科目 待攤費(fèi)用舉例 某組織開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì) 12800元，用以支付全年車輛保險(xiǎn)費(fèi)。 (1)根據(jù)轉(zhuǎn)帳支票存根和保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待攤費(fèi)用 12800 貸：銀行存款 12800 (2)攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)待攤費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi) l066． 67 貸：待攤費(fèi)用 車輛保險(xiǎn)費(fèi) l066． 67 待攤費(fèi)用舉例 ? 某校租用某兄弟單位房屋 30間作為教室，用作日常教學(xué)活動(dòng)。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金 30萬(wàn)元，在每年 1月 10日前一次全部預(yù)付。 ? 1月 10日付款時(shí)，根據(jù)對(duì)方開(kāi)具的收款發(fā)票和學(xué)校開(kāi)出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證： ? 借：待攤費(fèi)用 ——房屋租金 300000 ? 貸：銀行存款 300000 ? 1月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄） ? 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 ——租賃費(fèi) 25000 （ 300000247。 12=25000） ? 貸：待攤費(fèi)用 ——房屋租金 25000 固定資產(chǎn) P75一、固定資產(chǎn)的三個(gè)特征 （一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的； （二）預(yù)計(jì)使用年限超過(guò) 1年； （三）單位價(jià)值較高（一般來(lái)說(shuō)超過(guò) 2022元）。因此部分按原制度確認(rèn)為固定資產(chǎn) 的，在新制度里已經(jīng)不符合固定