【正文】 分配 Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬(wàn) Cr 投資收益 200萬(wàn) 2022年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬(wàn)元，并宣告發(fā)放每股 Dr 投資收益 50萬(wàn) Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬(wàn) Dr 其他應(yīng)收款 （ 200 ） 60萬(wàn) Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 60萬(wàn) 收到時(shí) Dr 銀行存款 60萬(wàn) Cr 其他應(yīng)收款 60萬(wàn) ，收到價(jià)款凈額 1900萬(wàn)，款項(xiàng)已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬(wàn) 投資收益 170萬(wàn) Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2070萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項(xiàng)目 成本法 權(quán)益法 會(huì)計(jì)期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者凈虧損 不作處理 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 其他應(yīng)收款 Cr 投資收益 Dr 其他應(yīng)收款 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 投資－長(zhǎng)期債券投資 P71一、購(gòu)入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或者不能隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 P71二（一）、債券投資明細(xì) ； ；； （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 （三）其他債權(quán)投資 P72三、帳務(wù)處理 （一）取得處理：基本同短期投資，只是下面要分面值、溢折價(jià)、債券費(fèi)用 （二）持有期間：計(jì)提利息，分?jǐn)傄缯蹆r(jià)和債券費(fèi)用，確認(rèn)投資收益 （四）出售或處置，基本同短期投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資－舉例 ? B企業(yè) ，票面利率12％，債券面值 1000元，以 1050元的價(jià)格購(gòu)入 80張，另支付相關(guān)稅費(fèi) 4000元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 購(gòu)入時(shí)（面值： 80000 溢價(jià)： 4000，債券費(fèi)用： 4000）： Dr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值） 80000 －債券投資（溢價(jià)） 4000 －債券投資（債券費(fèi)用） 4000 Cr 銀行存款 88000 年度終了計(jì)提利息（ 80000 12％），溢價(jià)、債券費(fèi)用攤銷(4000+4000)/5=1600： Dr 其他應(yīng)收款 9600 Cr 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢價(jià)） 800 －債券投資（債券費(fèi)用） 800 投資收益 8000 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 P74二、定期或者至少于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長(zhǎng)期投資減值損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果長(zhǎng)期投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。 本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，其中銷售凈價(jià)指銷售價(jià)值減資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。 P74三、帳務(wù)處理：進(jìn)入或者沖減“管理費(fèi)用－長(zhǎng)期投資減值損失”，計(jì)提與沖回處理與其他資產(chǎn)減值類似 短期借款 P86一、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款 P86二（二）借款利息：借記“籌資費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等 （填） 應(yīng)付票據(jù) P86一、開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 P87（三）銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) “籌資費(fèi)用” （五）帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)在期末或到期計(jì)算應(yīng)付利息，借記“籌資費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)” 應(yīng)付帳款 P88（四）確實(shí)無(wú)法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款 “其他收入” （填） 預(yù)收帳款 P88二、 （一）收到：借記“銀行存款”等，貸記“預(yù)收帳款” （二）確認(rèn)收入：借記“預(yù)收帳款”，貸記“商品銷售收入”等 預(yù)收帳款 ? 某校 2022年 8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費(fèi)，學(xué)期從 9月 1日開(kāi)始，計(jì)劃上課 4個(gè)月共 160課時(shí)，每人收 1600元。該校共招收本期學(xué)員 1000人，收取學(xué)費(fèi) 1600000元。根據(jù)受益期 4個(gè)月平均計(jì)算，每月的收入應(yīng)是 400000元。 ? a 8月收取學(xué)費(fèi)，并及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行： ? 借：銀行存款 1600000 ? 貸：預(yù)收賬款 ——秋季學(xué)費(fèi) 1600000 ? b9月，結(jié)轉(zhuǎn) 9月的學(xué)費(fèi)收入： ? 借：預(yù)收賬款 ——秋季學(xué)費(fèi) 400000 ? 貸：提供服務(wù)收入 ——培訓(xùn)費(fèi)收入 400000 ? 10月、 11月、 12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)收入同上。 應(yīng)付工資 P89一、應(yīng)付給職工的工資總額。包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都通過(guò)本科目進(jìn)行核算。 （填） P89三、帳務(wù)處理 （一）支付工資：借記“應(yīng)付工資”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。應(yīng)扣還的各種款項(xiàng)（如代墊房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)稅等），借記“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等 （二）工資分配 行政人員工資：借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付工資” 各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“存貨－生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資” 在建人員工資：借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付工資” 應(yīng)付工資 ? 某校根據(jù)“工資匯總表”結(jié)算本月工資總額 326000元。其中，代扣職工住房租金 2022元，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費(fèi)800元，代扣個(gè)人所得稅 26700元，職工住房公積金補(bǔ)貼25000元代為專戶存儲(chǔ)，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的賠償款 1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金 270100元，發(fā)放工資。 ? a 從銀行提取現(xiàn)金 270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 ? 借：現(xiàn)金 270100 ? 貸：銀行存款 270100 ? b 支付本月應(yīng)付工資： ? 借：應(yīng)付工資 326000 ? 貸：現(xiàn)金 270100 ? 其他應(yīng)收款 ——職工房租 2022 ? 其他應(yīng)收款 ——李 斯 800 ? 其他應(yīng)收款 ——張 三 1400 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交個(gè)人所得稅 26700 ? 銀行存款 25000 應(yīng)付工資 ? c 結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資： ? 假設(shè)，在 326000元工資總額中，教師班主任等教育教學(xué)一線職工工資為 266000元，其余 60000元為管理人員工資。 ? 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 —— 工資 266000 ? 管理費(fèi)用 —— 工資 60000 ? 貸：應(yīng)付工資 326000 應(yīng)交稅金 P90一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)稅等等 P90三、帳務(wù)處理 營(yíng)業(yè)稅：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，貸記“應(yīng)交稅金” 城建稅、教育費(fèi)附加同營(yíng)業(yè)稅 增值稅：可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度處理 所得稅：借記“其他費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金” 個(gè)稅：借記“應(yīng)付工資”等，貸記“應(yīng)交稅金” 交納時(shí)：借記“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”等 應(yīng)交稅金 ? 某校 2022年 9月學(xué)費(fèi)收入為 350000元。經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500元（ 350000 3%），城建稅 735元（ 10500 7%），教育費(fèi)附加 315元（ 10500 3%）。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： ? 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 ——營(yíng)業(yè)稅 10500 ? 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 ——城建稅 735 ? 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 ——教育費(fèi)附加 315 ? 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城建稅 735 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 315 ? 2022年 9月，代扣代繳個(gè)人所得稅 26700元已在發(fā)放工資時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。 應(yīng)交稅金 ? 某校 2022年 9月學(xué)費(fèi)收入為 350000元。經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500元（ 350000 3%），城建 10月初，學(xué)校按照法定期限，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)納稅申報(bào)成功。并 ? 通過(guò)銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費(fèi)。 ? 根據(jù)各種完稅憑證，編制會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城建稅 735 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 315 ? 貸：銀行存款 11550 ? 如年底須計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 28000元： ? 借：其他費(fèi)用 ——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000 ? 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000 ? 次年 1月完稅后： ? 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000 ? 貸：銀行存款 28000 其他應(yīng)付款 P91一、應(yīng)付暫收其他單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金、押金等 預(yù)提費(fèi)用 P91一、預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等 P91二、帳務(wù)處理 （一）提取時(shí)：借記“籌資費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)提費(fèi)用” （二）實(shí)際支出時(shí)：借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款” 某組織 100萬(wàn)，年利率 8％，利息按季支付。該組織對(duì)借款利息采用預(yù)提的辦法。其第 3個(gè)月的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）第 2月預(yù)提利息時(shí) 借：籌資費(fèi)用 6667 貸：預(yù)提費(fèi)用 6667 （ 2）第 3個(gè)月支付利息時(shí) 借：籌資費(fèi)用 6666 預(yù)提費(fèi)用 13334 貸：銀行存款 20220 預(yù)計(jì)負(fù)債 P92一、或有事項(xiàng) P92二、帳務(wù)處理 （一）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 “管理費(fèi)用” （二）償付：借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”等 （三）轉(zhuǎn)回：借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“管理費(fèi)用” 預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 2022年 11月 2日， A組織因與 B公司簽訂了債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止 2022年 12月 31日，訴訟尚未判決。但是，由于 B公司經(jīng)營(yíng)困難， A組織很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計(jì)， A組織承擔(dān)還款金額 200萬(wàn)元責(zé)任的可能性為 60%，而承擔(dān)還款金額 100萬(wàn)元責(zé)任的可能性為 40%。 ? 在此例中， A組織因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。因此 A組織應(yīng)在 2022年 12月 31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債 200萬(wàn)元 (最可能發(fā)生金額 )，并在附注中作相關(guān)披露： 借：管理費(fèi)用 2022000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 未決訴訟 2022000 ? 在 2022年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中， A組織應(yīng)作如下披露： “預(yù)計(jì)負(fù)債： B公司因借款逾期未還被 銀行起訴。由于與 B公司簽有債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，本組織因此負(fù)有連帶責(zé)任。 2022年 12月 31日，本組織為此確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債，金額 200萬(wàn)元。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當(dāng)中”。 長(zhǎng)期借款 P92一、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各種借款 P92三、帳務(wù)處理 （二）借款費(fèi)用：借記“籌資費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期借款” 可資本化的借款費(fèi)用：借記“在建工程”，貸記“長(zhǎng)期借款” 長(zhǎng)期應(yīng)付款 P93一、各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如民間非營(yíng)利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款 受托代理負(fù)債 參見(jiàn)“受托代理資產(chǎn)” 非限定性凈資產(chǎn) P94一、凈資產(chǎn)中除限定性資產(chǎn)以外的其他凈資產(chǎn)