【正文】 始憑證的格式是多種多樣的，反映的經(jīng)濟業(yè)務也是千差萬別的，但必須具備如下基本內(nèi)容：① 憑證的名稱；② 填制日期；③ 接受憑證單位名稱；④ 業(yè)務摘要；⑤ 業(yè)務的實物數(shù)量、單價和金額；⑥ 填制憑證的單位、人員及經(jīng)辦人員的簽章。（3）原始憑證的種類民間非營利組織會計的原始憑證主要包括：① 收款收據(jù)；② 借款憑證；③ 費用報銷憑證；④ 各種稅票；⑤ 材料出、入庫單；⑥ 固定資產(chǎn)出、入庫單；⑦ 開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證；⑧ 往來結(jié)算憑證；⑨ 其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件等。（4）原始憑證的填制和審核原始憑證是進行會計核算的重要依據(jù)，只有經(jīng)過嚴格審核無誤的原始憑證，才能作為編制記賬憑證的依據(jù)。填制原始憑證，必須要求做到如下方面：① 認真客觀地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的真實情況，數(shù)字要準確，大寫與小寫金額必須相符。支付款項的原始憑證要有收款單位和收款人的收款證明。購買實物的原始憑證要有驗收證明。對于銀行支票、收貨票、收據(jù)等，必須按其連續(xù)編號順序填寫使用。寫錯作廢時，應加蓋作廢戳記，連同存根全部保存，不得撕毀。② 從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負責人或指定人員簽章。③ 要及時、正確地按規(guī)定的憑證格式和內(nèi)容逐項填寫經(jīng)濟業(yè)務的完成情況，同時有經(jīng)辦部門和人員簽章。④ 原始憑證上的數(shù)字和文字都要填寫清晰、工整，不得潦草涂改。如發(fā)生錯誤，應按規(guī)定手續(xù)作廢，重新填制。⑤ 經(jīng)過上級批準的經(jīng)濟業(yè)務，應將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需另行單獨歸檔，應在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號。原始憑證的審核是一項嚴肅細致的工作。對于違反財經(jīng)紀律和制度的情況，會計人員有權(quán)拒絕付款、報銷或執(zhí)行，對于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀行為，應扣留憑證，及時向領(lǐng)導匯報，以便進行嚴肅處理；對于內(nèi)容填列不全、數(shù)字計算有誤、手續(xù)不完備、書寫不清楚的原始憑證，應退回補辦手續(xù)或更正。只有經(jīng)過嚴格審核無誤的原始憑證，才能作為編制記賬憑證的依據(jù)。 3．記賬憑證（1）記賬憑證的含義記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照會計核算要求加以歸類而填制的，用以簡單記載經(jīng)濟業(yè)務，確定會計分錄并據(jù)以記賬的會計憑證。（2）記賬憑證的填制及審核民間非營利組織的記賬憑證在填制及審核的工程中應該注意以下一些方面： ① 應根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。記賬憑證的各項內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復核后憑以記賬。制證人必須簽名或蓋章。② 記賬憑證一般根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證編制。當天發(fā)生的同類會計事項可以適當歸并后編制。不同會計事項的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會計事項加在一起作一個記賬憑證。③ 記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應經(jīng)主管會計人員簽章。④ 記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草。記賬憑證由指定人員復核，并經(jīng)主管會計人員簽章后據(jù)以記賬。⑤ 記賬憑證應按照會計事項發(fā)生的日期順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第1號起編排連續(xù)號碼。⑥ 記賬憑證每月應按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。 會計賬簿1．會計賬簿的含義及作用會計賬簿是根據(jù)會計科目設置的。它是以會計核算過程中的會計憑證為依據(jù)，運用賬戶全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄預算資金和其他資金活動和結(jié)果的簿證。設置和登記會計賬簿，是正確組織民間非營利組織會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。任何一個單位在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，首先要取得原始憑證和填制記賬憑證。會計憑證所提供的只是具體的、詳細的資料，而且憑證數(shù)量很多，比較分散，不能系統(tǒng)地反映一定時期內(nèi)資金的收支情況。因此，就有必要設置賬簿，把會計憑證所提供的分散資料進行科學的歸類和整理，并及時按順序登記到各類不同的賬簿和有關(guān)的賬戶中去。 會計賬簿的重要作用可以表現(xiàn)為如下幾個方面：一是系統(tǒng)地反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況；二是為辦理結(jié)算和清理債權(quán)債務及時提供信息；三是保護國家財產(chǎn)安全，促使各單位合理節(jié)約地使用資金；四是為編制會計報表提供數(shù)據(jù)。2．會計賬簿的分類與其他會計一樣，民間非營利組織會計賬簿也分為總賬、明細賬和日記賬三種。（1）總賬總賬是按照會計制度規(guī)定的會計科目設置的，它是用來記錄資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用各類所屬科目增減和結(jié)存情況的賬簿。利用總賬，能全面、系統(tǒng)和綜合地反映民間非營利組織資金及業(yè)務活動情況，編制資產(chǎn)負債表，控制和核對各種明細賬。（2）明細賬明細賬是按照規(guī)定的明細科目和核算需要設置的，它是對總賬科目進行明細核算的賬簿。民間非營利組織會計設置的明細賬有：收入明細賬、費用明細賬、往來款項明細賬、存貨明細賬和固定資產(chǎn)明細賬等。 （3）日記賬日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。日記賬按照現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務發(fā)生的先后順序，一筆一筆地進行連續(xù)登記，所以又稱序時賬。3．會計賬簿的平行登記所謂平行登記是指將會計憑證所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，如憑單的日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要和金額等逐項記入有關(guān)的總賬賬戶和其所屬的明細賬戶。進行平行登記是明晰收支內(nèi)容和保證賬簿記錄準確的重要方法。總賬和明細賬平行登記的要點是：① 凡在總賬賬戶中進行總括登記的，也要在它所屬的明細賬戶中進行明細登記。② 總賬賬戶和它所屬明細賬戶中登記的借方或貸方的方向、時間必須一致。③ 記入總賬賬戶的金額必須與記入其所屬各明細賬戶的金額之和相等。4．賬簿的記賬、結(jié)賬及錯賬更正（1）賬簿的記賬、結(jié)賬記賬和結(jié)賬，是民間非營利組織會計工作中十分重要的基礎(chǔ)工作。為了做好這項工作，保證核算質(zhì)量，會計人員在記賬時要求做到以下幾點：① 根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。記賬時，應將會計憑證的日期、編號、業(yè)務內(nèi)容提要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時。② 記賬完畢，要在記賬憑單上簽名或蓋章，并證明已經(jīng)登記入賬的符號“P”，表示已經(jīng)記賬。③ 記賬時必須使用藍黑墨水書寫，不能使用圓珠筆或鉛筆書寫。但發(fā)生下列情況時可以用紅墨水記錄：一是按照紅字沖賬的記賬憑單，沖銷錯誤的金額記錄；二是在不設多欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向（如借、貸）在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；三是會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。④ 賬簿中書寫的文字和數(shù)字在格內(nèi)上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應占格寬的1/2，便于發(fā)生錯誤時更正。⑤ 各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不能跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或在空行、空頁的摘要欄內(nèi)注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。⑥ 每一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行的有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。⑦ 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不能涂改、挖補、刮擦或用化學藥水消除字跡，應按正規(guī)方法更正。⑧ 會計人員應按照規(guī)定定期（按月、年）將各種會計賬簿記錄進行結(jié)賬：首先，結(jié)轉(zhuǎn)前必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬；其次，結(jié)賬時，應結(jié)出每個賬戶的期末余額。結(jié)出余額后，應在賬戶的“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣，以表示本賬戶的余額方向。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示；最后，年度終了時，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下年新賬第一行預留空行余額欄內(nèi)，填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（2）錯賬的更正錯賬更正的方法有劃線更正法和紅字更正法兩種：① 劃線更正法。在月份結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿中文字或數(shù)字書寫有錯誤的，或者數(shù)字計算有錯誤，而記賬憑單沒有錯誤，一般可以用劃線更正法進行更正。更正時，應先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線加以注銷，但必須使原有的數(shù)字仍可辨認，然后在劃線上面填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。② 紅字更正法。具體可以分為兩種情況：一是不論是月份結(jié)賬前或結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)由于記賬憑證中科目對應關(guān)系或金額有錯誤，造成賬簿上錯記的賬，可以用紅字更正法更正。更正時，須填制兩張記賬憑證，其中一張記賬憑證用紅筆填寫會計分錄，沖銷原賬戶的錯誤（采用計算機做記賬憑證的，以負數(shù)表示）。另一張記賬憑證用藍筆填寫正確的會計分錄，重新記賬。二是如果發(fā)現(xiàn)原記賬憑證中會計分錄沒有錯，只是所記金額大于應記金額，可以照正確數(shù)與錯誤數(shù)之間的差額，用紅字填寫一張記賬憑證，據(jù)以沖銷多記金額。當然，如果記賬憑證所記金額小于應記金額，也可用補充登記法將少記金額補足。在會計電算化情況下，發(fā)生錯誤的環(huán)節(jié)通常是在記賬憑證環(huán)節(jié)。對于錯誤記賬憑證的更正，已經(jīng)審核記賬的憑證要在取消記賬、審核后方可更正，有出納簽字的憑證還需要取消出納簽字，才可以進入更正憑證狀態(tài)。另一種做法是填制一張與錯誤憑證借貸方相反但金額相同的憑證（或者是一張借貸方向相同但金額為負的憑證），并在摘要欄內(nèi)注明要沖銷憑證的編號、業(yè)務發(fā)生日期、主要業(yè)務活動等內(nèi)容，進行沖賬。然后再填制一張正確的記賬憑證對經(jīng)濟業(yè)務做出正確的會計記錄。 會計賬務處理程序會計處理程序是由一系列會計方法構(gòu)成的一套完整的系統(tǒng)。具體包括記賬方法的選定、會計科目的設置、會計憑證的填制及審核、會計賬簿的填制及審核、成本計算、財產(chǎn)清查以及財務報告的編制等。 與其他會計的區(qū)別目前，我國正式頒布的會計制度已經(jīng)有企業(yè)會計和預算會計兩個系列，具體包括《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》等。我國的《民間非營利組織會計制度》是2005年開始實施的。從內(nèi)容上可以看出，民間非營利組織的會計制度與《企業(yè)會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》有一定的近似之處，但區(qū)別還是比較明顯的。具體到核算方面的區(qū)別會在后面的章節(jié)詳細介紹，本節(jié)僅就基本概念方面的區(qū)別進行簡要的分析。1．會計核算基礎(chǔ)在會計核算基礎(chǔ)的應用上，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)；而我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但是對于經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制；我國的《民間非營利組織會計制度》的會計核算規(guī)定以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，這和企業(yè)的核算基礎(chǔ)是吻合的。2．會計假設與會計原則在會計假設方面，民間非營利組織的會計假設與企業(yè)會計是一致的，但需要注意在持續(xù)經(jīng)營方面企業(yè)與民間非營利組織在具體內(nèi)容上的差異。事業(yè)單位在持續(xù)經(jīng)營假設方面是有所變化的，這和事業(yè)單位自身的特點有關(guān)。3．會計要素和會計科目考慮到民間非營利組織的資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不從組織中取得經(jīng)濟回報，民間非營利組織不存在像企業(yè)那樣需要核算所有者權(quán)益和利潤的問題，因此，《民間非營利組織會計制度》沒有引入企業(yè)會計中的所有者權(quán)益和利潤會計要素。同時，由于民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制，因此，《民間非營利組織會計制度》也沒有引入事業(yè)單位會計中的支出會計要素。這樣，民間非營利組織的會計要素既不同于企業(yè)會計的六要素，也不同于事業(yè)單位會計的五要素。任何一項會計制度具體到會計科目都會有相當大的差別。本書只從會計科目的分類方面分析其區(qū)別。企業(yè)會計的會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本和損益五類；事業(yè)單位的會計科目分類與其會計要素分類是一致的，即分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類；民間非營利組織的會計科目分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入費用四類。從這方面看與事業(yè)單位的會計科目分類近似。關(guān) 鍵 術(shù) 語 民間非營利組織 會計假設 會計要素 會計科目 會計憑證 借貸記賬法 會計賬簿 賬務處理程序 權(quán)責發(fā)生制 思 考 題1．民間非營利組織會計制度規(guī)定的核算范圍包括哪些組織？2．民間非營利組織的會計假設和會計原則是什么？3．民間非營利組織的會計要素是如何分類的？與企業(yè)會計和事業(yè)單位會計有何區(qū)別？4．民間非營利組織的會計目標有哪些？57 / 5