【正文】 拆除的部分材料變價(jià)收入50000元。工程完工交付使用。原運(yùn)動(dòng)場(chǎng)的預(yù)計(jì)使用年限為30年，擴(kuò)建后的預(yù)計(jì)使用年限延長(zhǎng)10年。例5．某養(yǎng)老院對(duì)老年健身設(shè)施每?jī)赡甏笮抟淮?，?duì)修理費(fèi)用采用待攤的辦法。2006年3月份該健身設(shè)施大修時(shí)，實(shí)際領(lǐng)用專用材料100000元，支付工資10000元，支付電費(fèi)10000元。例6．某民間非營(yíng)利組織有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該固定資產(chǎn)原價(jià)200000元，累計(jì)已計(jì)提折舊195000元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)2000元，殘料變賣(mài)收入為3500元。例7．某圖書(shū)館向貧困地區(qū)捐獻(xiàn)圖書(shū)一批，價(jià)值90000元，并為此支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。例8．某民間非營(yíng)利組織在固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，賬面價(jià)值20000元，已計(jì)提折舊5000元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人賠償20%。六、文物文化資產(chǎn)的核算（一）、文物文化資產(chǎn)的一般規(guī)定：用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列單列“文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目予以反映。（二）、文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：?。?）外購(gòu)的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。民間非營(yíng)利組織對(duì)文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：（1）如為文物文化資產(chǎn)盤(pán)盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（2）如為文物文化資產(chǎn)盤(pán)虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。文物文化資產(chǎn)的實(shí)例：P143例1：某民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)一幅某畫(huà)家創(chuàng)作的畫(huà)作，該畫(huà)家創(chuàng)作的畫(huà)作在市場(chǎng)上交易活躍，做捐贈(zèng)的畫(huà)作估計(jì)市價(jià)為2萬(wàn)元，畫(huà)家對(duì)畫(huà)作的使用沒(méi)有設(shè)置任何限制。例2：某民間非營(yíng)利組織在期末盤(pán)點(diǎn)時(shí)，盤(pán)盈一件藝術(shù)品，經(jīng)估計(jì)該藝術(shù)品的公允價(jià)值為1萬(wàn)元。第七章 民間非營(yíng)利組織無(wú)形資產(chǎn)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)核算要求：核算民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。民間非營(yíng)利組織的無(wú)形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。二、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。具體如下：，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應(yīng)提取的攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。（三）出售或以其他方式處置無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。三、舉例：P152例1．某民間非營(yíng)利組織接受某專利所有人捐贈(zèng)的專利權(quán)一項(xiàng)，捐贈(zèng)協(xié)議中標(biāo)明該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值800000元。例2．某民間非營(yíng)利組織自行開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)。開(kāi)發(fā)初期領(lǐng)用材料100000元，開(kāi)發(fā)人員工資200000元，開(kāi)發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)60000元；開(kāi)發(fā)成功后支付專利注冊(cè)費(fèi)2000元，并支付律師費(fèi)5000元。例3．2006年3月16日，某民間非營(yíng)利組織將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入100000元，該專利權(quán)攤余價(jià)值為80000元。第八章 受托代理業(yè)務(wù)的核算一、 受托代理業(yè)務(wù)概述受托代理業(yè)務(wù)概念：民間非營(yíng)利組織所從事的代理業(yè)務(wù)，是指民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或個(gè)人的行為。民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者受益人。受托代理業(yè)務(wù)的處理原則：民間非營(yíng)利組織所從事的受托代理業(yè)務(wù)與接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，民間非營(yíng)利組織獲得了捐贈(zèng)資產(chǎn)，并擁有了捐贈(zèng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托代理交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈(zèng)給民間非營(yíng)利組織的，它是委托人捐贈(zèng)給制定的組織和個(gè)人的，民間非營(yíng)利組織本身并沒(méi)有凈資產(chǎn)的增加。同時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)給制定的組織和個(gè)人時(shí)，通常也不是以民間非營(yíng)利組織的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的，它仍然是以委托人的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的。鑒于這種區(qū)別，民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分。在實(shí)務(wù)中，不少民間非營(yíng)利組織將受托代理業(yè)務(wù)視同捐贈(zèng)處理，實(shí)際上虛增了捐贈(zèng)收入和凈資產(chǎn)，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，二、受托代理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理民間非營(yíng)利組織受到受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。民間非營(yíng)利組織轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。民間非營(yíng)利組織受到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。舉例：P309例1．2005年6月1日，某民間非營(yíng)利組織與A企業(yè)簽訂一份捐贈(zèng)協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，A企業(yè)通過(guò)該民間非營(yíng)利組織向B醫(yī)院捐贈(zèng)醫(yī)療設(shè)備10臺(tái)，價(jià)值100000元。A企業(yè)應(yīng)在協(xié)議簽訂后10日內(nèi)將設(shè)備運(yùn)至該民間非營(yíng)利組織，該組織應(yīng)當(dāng)在設(shè)備運(yùn)抵的10日內(nèi)將設(shè)備送至B醫(yī)院并負(fù)責(zé)安裝。6月9日，A企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將設(shè)備運(yùn)至該民間非營(yíng)利組織，6月17日，該組織按照協(xié)議將設(shè)備運(yùn)至B醫(yī)院并安裝完畢。假設(shè)不考慮其他因素和稅費(fèi)。第九章 民間非營(yíng)利組織負(fù)債的核算一、短期借款的核算（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。（三）歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。舉例：例1．某民間非營(yíng)利組織于2006年4月1日向某銀行借入一筆短期借款，借款金額為100000元，借款期限為9個(gè)月，借款利率為6%，到期一次還本付息。例2．該民間非營(yíng)利組織按月計(jì)提利息。在借款期限內(nèi)，各月月末該民間非營(yíng)利組織計(jì)提短期借款利息=100000*6%/12=500元。例3．2006年12月31日，短期借款到期。該民間非營(yíng)利組織償還借款本金100000元，支付借款利息4500元（100000*6%/12*9），已經(jīng)預(yù)提的短期借款利息為4000元，12月發(fā)生的利息費(fèi)為500元。二、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受服務(wù)等開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（二）以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。（三）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（五）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在期末或到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記本科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。舉例：例1．某民間非營(yíng)利組織于2006年12月16日向某企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)入一批商品，發(fā)票賬單上商品價(jià)格為60000元，增值稅額為10200元。該民間非營(yíng)利組織開(kāi)具了一張期限為3個(gè)月的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，該民間非營(yíng)利組織為取得銀行承兌匯票而支付手續(xù)費(fèi)600元。例2．2006年12月31日，（70200*5%/12*）。例3．2007年3月票據(jù)到期時(shí)，該民間非營(yíng)利組織受到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，（70200+70200*5%/12*3）。應(yīng)付票據(jù)本金為70200元。例4．假設(shè)該民間非營(yíng)利組織在2007年3月票據(jù)到期時(shí)無(wú)力支付到期的銀行承兌匯票。民間非營(yíng)利組織在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“**號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時(shí)。三、應(yīng)付賬款的核算（一）發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（四）確實(shí)無(wú)法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、預(yù)收賬款的核算（一）向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認(rèn)收入時(shí)，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補(bǔ)付或退回的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。舉例：P168例1．某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年繳納500元會(huì)費(fèi)，每年的會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至3月31日繳納。該社會(huì)團(tuán)體可以將會(huì)費(fèi)收入用于符合其宗旨的各項(xiàng)活動(dòng)，不受特定的時(shí)間或用途限制。假設(shè)2006年1月10日，該社會(huì)團(tuán)體收到某會(huì)員通過(guò)郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)1000元，該會(huì)員說(shuō)明此款項(xiàng)是支付2006和2007兩個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。五、應(yīng)付工資的核算（一）支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目。（二）期末，應(yīng)當(dāng)將本期應(yīng)付工資進(jìn)行分配，如：，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。舉例：例1．某民間非營(yíng)利組織2006年6月的應(yīng)付職工工資為100000元，均為行政管理人員工資，民間非營(yíng)利組織為其職工代扣代繳個(gè)人所得稅6000元。民間非營(yíng)利組織當(dāng)月負(fù)擔(dān)職工“三險(xiǎn)”（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)）共計(jì)31500元，民間非營(yíng)利組織當(dāng)月負(fù)擔(dān)職工的住房公積金為10000元，職工自身負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)”為18500元，住房公積金為10000元，職工負(fù)擔(dān)的部分由民間非營(yíng)利組織從職工的工資中扣除，并代為繳納。7月份該民間非營(yíng)利組織支付了職工工資。六、應(yīng)交稅金如果發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按稅收有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并通過(guò)本科目核算。如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。交納所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發(fā)生了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。舉例：例1．某民間非營(yíng)利組織于2006年7月與一家企業(yè)簽訂協(xié)議，在該某民間非營(yíng)利組織2006年8月一起的雜志上刊登該企業(yè)廣告，并收取廣告費(fèi)50000元。假設(shè)民間非營(yíng)利組織可以將廣告費(fèi)收入用于符合其宗旨的各項(xiàng)活動(dòng)，不受特定的時(shí)間或用途上的限制。該民間非營(yíng)利組織按照協(xié)議在2006年8月的雜志上刊登了該廣告，企業(yè)于8月15日將50000元廣告費(fèi)匯入民間非營(yíng)利組織的銀行賬戶中。假定該民間非營(yíng)利組織根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)1500元。9月初，民間非營(yíng)利組織申報(bào)繳納了2500元營(yíng)業(yè)稅和1500元文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。七、其他應(yīng)付款的核