【正文】 （四）將持有的應收票據(jù)背書轉讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應確認的成本， 借記“存貨”等科目，按照應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。（七）如果應收票據(jù)為帶息票據(jù)，應當在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉讓或票據(jù)到期 時，按照帶息應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應收票據(jù)的 賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。 應收賬款 一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等主要業(yè)務活動，應當向會員、購買單位或接受服務單位等收取的、但尚未實際收到的款項。三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，計 提壞賬準備。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應收賬款。.實際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。（三）發(fā)生的其他各項應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等 科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目應按其他應收款的項目進行分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 當期應補提或沖減的壞賬準備按照以下公式計算：當期應補提或沖減的壞賬準備當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額－本科目期 初貸方余額三、壞賬準備的主要賬務處理：（一）提取壞賬準備時，借記“管理費用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬 準備時，借記本科目，貸記“管理費用——壞賬損失”科目。 預付賬款一、本科目核算民間非營利組織預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。三、民間非營利組織對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。 存貨一、本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物 資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。.自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照 合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的， 使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬 款”、“應付工資”等科目。.對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務活動成本”等科目，貸 記本科目。四、期末，民間非營利組織應當對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。 存貨跌價準備一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準備。（二）如果以前期間已計提跌價準備的存貨價值在當期得以恢復，即存貨的期末可變現(xiàn) 凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內(nèi)， 借記本科目，貸記“管理費用——存貨跌價損失”科目。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益，應當將其攤余價值一次全部轉入 當期費用。 五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。如果民間非營 利組織對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當 采用權益法進行核算。（二）長期股權投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權益法核算：.采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長期股權投資的賬面價 值一般保持不變。（）期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損 的份額，調(diào)整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資 收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股 權投資賬面價值減記至零為限。（三）處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已 計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額， 貸記本科目，按照尚未領取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應收款”科目，按 照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。如果長期股權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期股權投資期初已計提減值準備的范圍內(nèi)轉回可收回金額高于賬面價值的差額。二、民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設置明細科目，進行明細核算，如：（一）債券投資，下設明細科目：面值、溢價或折價、債券費用、應收利息等；（二）可轉換公司債券；（三）其他債權投資。.接受捐贈的長期債權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收 入”科目。可轉 換公司債券轉換為股份時，按照所轉換債券投資的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記 “長期股權投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉換 債券投資的賬面價值，貸記本科目。如果長期債 權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投 資減值準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進 行檢查，如果發(fā)生了減值，應當計提長期投資減值準備。四、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應當同時 結轉已計提的減值準備。 二、民間非營利組織應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。具體如下：.外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用 狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記 本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。發(fā)生后續(xù)支出時，按照應當計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資 產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應當計入當期費用的金額，借記“管理費用”等 科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的 賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 累計折舊一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的累計折舊。（二）民間非營利組織應當按照固定資產(chǎn)所包含經(jīng)濟利益或服務潛力的預期實現(xiàn)方式選 擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也 不再補提折舊。三、累計折舊的主要賬務處理如下： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應當計提的金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 二、在建工程的主要賬務處理如下：（一）在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下：.自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本：（）領用材料物資時，按照所領用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨” 科目。（）與承包商辦理工程價款結算時，按照補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“應付賬款”等科目。（三）所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)時，按照在建工程的成本，借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記本科目。二、文物文化資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。.接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失 人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本 科目。 二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務處理如下：（一）所處置固定資產(chǎn)轉入清理時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按 照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。具體如下：.購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應提取的攤銷 金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。三、本科目應當按照無形資產(chǎn)類別設置明細賬，進行明細核算。 二、受托代理資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）收到受托代理資產(chǎn)時，按照應確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負 債”科目。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、 “銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理 負債”科目；在轉贈或者轉出受托代理資產(chǎn)時，借記“受托代理負債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。（二）發(fā)生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款” 等科目。 應付票據(jù)一、本科目核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（四）應付票據(jù)到期時，應當分別情況處理：.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、民間非營利組織應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號 數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 二、應付賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“存貨”、“管理費用”等科目，貸記 本科目。三、本科目應當按照債權人設置明細賬，進行明細核算。（二）確認收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記 “商品銷售收入”等科目，按照補付或退回的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。（二）期末，應當將本期應付工資進行分配，如：.行政管理人員的工資，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 五、本科目期末一般應無余額，如果應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映尚未領取的工資余額。交納營業(yè)稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 如果發(fā)生了個人所得稅納稅義務時，按照規(guī)定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付工資”等科目，貸記本科目。 二、其他應付款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生的各項應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科 目。 預提費用 一、本科目核算民間非營利組織按照規(guī)定預先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預提但尚未支付的各項費用。（三）轉回預計負債時，借記本科目，貸記“管理費用”等科目。二、長期借款應當按照實際發(fā)生額入賬。民間非營利組織應當按照規(guī)定確定專門借款的借款費用允許資本化的期間及其金額。（三）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、長期應付款的主要賬務處理舉例如下：（一）發(fā)生長期應付款時，借記有關科目，貸記本科目。 受托代理負債一、本科目核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。三、本科目應當按照指定的受贈組織或個人，或者指定的應轉交的組織或個人設置明細 賬，進行明細核算。三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定 性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收 益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議 或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所 界定的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時期之內(nèi)或特 定日期之后將限定性凈資產(chǎn)或者相關資產(chǎn)用于特定用途，該限定性凈資產(chǎn)應當在相應期間之 內(nèi)或相應日期之后按照實際使用的相關資產(chǎn)金額或者實際發(fā)生的相關費用金額轉為非限定 性凈資產(chǎn)。 民間非營利組織因受托代理業(yè)務而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)，不在本科目核算。四、 捐贈收入的主要賬務處理如下：（一）接受的捐贈，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存 貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。五、期末結轉后，本科目應無余額。 三、會費收入的主要賬務處理如下：（一）向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬 款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，應當貸記 本科目“限定性收入”明細科目。 五、期末結轉后，本科目應無余額。 三、提供服務收入的主要賬務處理如下：（一）提供服務取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的提供服務收入金額，貸記本科目，按照預收的價 款，貸記“預收賬款”科目。四、本科目應當按照提供服務的種類設置明細賬，進行明細核算。 如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限