【文章內(nèi)容簡介】 司發(fā)展戰(zhàn)略和長期規(guī)劃、制定規(guī)劃方針，指出一定時期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)。為預(yù)算的指定確定大的方向。（2）各部門提供基礎(chǔ)資料并互相溝通，最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠，較為符合實際。在關(guān)鍵性假定確定之后，首先編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算左右公司的所有業(yè)務(wù)，并且是其他分預(yù)算編制的基礎(chǔ)。（3）各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，各自編制出銷售、生產(chǎn)、財務(wù)預(yù)算。（4）公司預(yù)算管理辦公室審查、平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算。（5）經(jīng)過預(yù)算委員會審議，通過或駁回修改預(yù)算。（6）主要預(yù)算指標(biāo)報告董事會，討論通過或駁回修改。（7）批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。 全面預(yù)算的監(jiān)控和調(diào)整 預(yù)算監(jiān)控（1）實施全面預(yù)算管理，必須抓好預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個基本環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵在監(jiān)控。預(yù)算管理的核心為預(yù)算的監(jiān)控；監(jiān)控有序則能確保預(yù)算目標(biāo)的完成。（2）在預(yù)算的前提發(fā)生重大變化，即由于公司業(yè)務(wù)體制劃轉(zhuǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置發(fā)生變化、核算方式改變等原因，使得某些預(yù)算指標(biāo)需在預(yù)算項目間、在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行重新分配、歸并或修正預(yù)算指標(biāo)的過程，即預(yù)算調(diào)整。（3） 在公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增加或出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，使已有預(yù)算項目的指標(biāo)進(jìn)行追加或新增預(yù)算項目和預(yù)算指標(biāo)的過程，即預(yù)算追加。（4）年度、月度預(yù)算調(diào)整、追加流程。首先由預(yù)算申請單位向預(yù)算管理辦公室提出預(yù)算調(diào)整或追加申請，填寫預(yù)算調(diào)整、追加申請表、上報預(yù)算管理辦公室。由預(yù)算管理辦公室根據(jù)申請項目的性質(zhì)，向預(yù)算歸口管理部門發(fā)送預(yù)算調(diào)整、追加審核表，提請預(yù)算歸口管理部門審核。預(yù)算管理辦公室再根據(jù)預(yù)算歸口管理部門的審核意見，結(jié)合調(diào)查情況并進(jìn)行綜合平衡提出審核意見，填報預(yù)算調(diào)整、追加審批表，根據(jù)審批權(quán)限報審。審批完畢后由預(yù)算管理辦公室下發(fā)預(yù)算調(diào)整、追加同志書，通知相關(guān)部門執(zhí)行，并納入“否決”考核體系。（5）如果月度執(zhí)行預(yù)算調(diào)整、追加項目對年度目標(biāo)可能產(chǎn)生重大影響，必須報請公司領(lǐng)導(dǎo)審批，才能執(zhí)行。（6）預(yù)算監(jiān)控的三種控制方式和控制方法。 ①事先控制（預(yù)防性控制），要完善標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)章，進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)； ②事中控制（過程控制），要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，要有適當(dāng)?shù)男畔⒂涗浐蜏?zhǔn)確的憑證證明； ③事后控制（檢測性控制），建立嚴(yán)密有效的財務(wù)核算和分析報告系統(tǒng)，進(jìn)行循環(huán)和定時、不定時的資產(chǎn)檢查，進(jìn)行定期和不定期的財務(wù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計。 （7）預(yù)算監(jiān)控應(yīng)在公司現(xiàn)有內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，從預(yù)算管理出發(fā)，強(qiáng)化預(yù)算的日?？刂?、月度控制、中期評估預(yù)測、期末總結(jié)考核等程序的管理工作，設(shè)計制定相應(yīng)的管理條例。包括： ①預(yù)算的日常管理； ②預(yù)算信息反饋系統(tǒng)； ③預(yù)算執(zhí)行情況的定期分析、測定和檢查； ④預(yù)算執(zhí)行核算系統(tǒng)； ⑤定期報告制度。（8）按預(yù)算種類分別確定預(yù)算的編制期和各類預(yù)算的編制程序；分別制定編制各類預(yù)算的原則及依據(jù)；設(shè)計預(yù)算管理中所需表格，確定預(yù)算報表種類，明確預(yù)算項目之間的鉤稽關(guān)系。 （9）各類預(yù)算分別執(zhí)行、相互聯(lián)系、相互制約，組成一個系統(tǒng)。一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須納入預(yù)算管理，做到事前有預(yù)算，事中有控制，事后有反饋考核。 預(yù)算管理的環(huán)節(jié)控制 （1）在預(yù)算的編制和綜合平衡環(huán)節(jié)，要確保預(yù)算編制的合理性，使預(yù)算真正起到事前控制和目標(biāo)導(dǎo)向作用。 （2）在預(yù)算集中控制環(huán)節(jié)，要建立分級預(yù)算控制體系，健全預(yù)算反饋機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行的可控性。① 建立分層的預(yù)算控制體系，推行和完善二級預(yù)算管理。② 預(yù)算的調(diào)整要嚴(yán)格按審批程序進(jìn)行。③ 實行年中預(yù)算審議制度。④ 嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部預(yù)算變更的處理規(guī)定。⑤ 牢牢盯住五個重要控制點。（3）在預(yù)算執(zhí)行情況考評環(huán)節(jié)，要注意評價客觀、公正，不斷創(chuàng)新評價方法和激勵機(jī)制，確保預(yù)算評價的準(zhǔn)確性。① 要對預(yù)算執(zhí)行情況實行定期報告的制度。為了保證預(yù)算分析報告的質(zhì)量，編制預(yù)算分析報告時要堅持以下幾個標(biāo)準(zhǔn)：⑴適用性。⑵相關(guān)性。⑶及時性。⑷準(zhǔn)確性。② 對預(yù)算執(zhí)行情況的考評要注意評價客觀公正，做到激勵機(jī)制的創(chuàng)新。 公司全面預(yù)算的考核和評價 （1）建立預(yù)算的考評體系，實行縱橫交叉的立體考核。預(yù)算執(zhí)行單位自行考核、責(zé)任單位的服務(wù)對象考核、公司按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核。 （2）考評體系內(nèi)容包括：結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定考評體系的細(xì)則，綜合考評與獎懲相結(jié)合，與固定評價指標(biāo)相結(jié)合。 （3）預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，追加、變更預(yù)算必須弄清情況，明確責(zé)任，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，獎懲分明。 （4）各獨立法人和獨立核算單位，參照本制度編制利潤預(yù)算、成本費用預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。 （5）預(yù)算的編制、控制、反饋、實施計算機(jī)輔助管理，保證預(yù)算信息及時、快捷準(zhǔn)確，由經(jīng)營管理部組織實施。 （6）本實施辦法經(jīng)總經(jīng)理辦公會討論通過，經(jīng)營管理部負(fù)責(zé)修訂和解釋。 中體公司的預(yù)算表的設(shè)計（1）銷售預(yù)算哈爾濱中體顯示技術(shù)公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，有室內(nèi)、室外，單向、雙向、以及三向之分。為了簡化處理，我假定企業(yè)于計劃年度（20x2年）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的商品銷售在當(dāng)季受到貨款的占60%，其余部分在下季收訖。基期（20x1年）末的應(yīng)收賬款余額為24000元。該公司計劃年度的分季銷售預(yù)算表如表4—1和4—2所示。表4—1 銷售預(yù)算項目 季度 一二三四全年預(yù)計銷售量（件）10001 500 2 0001 5006 000 銷售單價（元）100100100 100100 預(yù)計銷售收入100 000150 000200 000150 000600 000表4—2 預(yù)計銷售現(xiàn)金收入計算表項目 季度一二三四全年上季度銷售本季收款數(shù)24 00040 00060 00080 000 204 000本季銷售本季收款數(shù)60 00090 000120 00090 000360 000 現(xiàn)金收入合計84 000130 000180 000170 000564 000（2）生產(chǎn)預(yù)算 假定企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)每季季末產(chǎn)成品存貨占其下季銷售量的10%，預(yù)算年度末產(chǎn)成品存貨量為200件，預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨量為100件。公司的預(yù)算年度生產(chǎn)預(yù)算如表4—3所示：表4—3 生產(chǎn)預(yù)算項目 季度一二三四全年預(yù)計銷售量1 0001 5002 0001 5006 000加：預(yù)計期末存貨150200150200200減：預(yù)計期初存貨100150200150100 預(yù)計生產(chǎn)量1 0501 5501 9501 5506100（3）直接材料預(yù)算假定該企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的直接材料耗用量為4公斤，每公斤單價為2元，預(yù)算期內(nèi)每季度末存料量占下季生產(chǎn)需用量的20%，預(yù)算期末存料量為2 400公斤，預(yù)算期初存料量為1400公斤，每季材料采購在當(dāng)季付款的占50%，其余部分在下季付款。公司預(yù)算期初的應(yīng)付款余額為6 000元，其預(yù)算年度的直接材料預(yù)算如表4—4和表4—5所示：表4—4 直接材料預(yù)算項目 季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量/件產(chǎn)品單耗/公斤生產(chǎn)用量/公斤加：期末存料量/公斤減：期初存料量/公斤預(yù)計材料采購量/公斤材料單價/元預(yù)計材料采購金額/元1050442001240140040402808015504620015601240652021304019504780012401560748021496015504620024001240736021472061004244002400140025400250800表4—5 預(yù)計材料才現(xiàn)金支出計算表項目 季度一二三四全年上季采購本季付款/元本季采購本季付款/元現(xiàn)金支出合計/元6000404010040404065201056065207480140007480736014840240002540049440（4）直接人工預(yù)算假定公司計劃期間所需直接人工只有一個工種，現(xiàn)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計產(chǎn)量、有關(guān)直接人工的工時定額和工資率的資料，編制直接人工預(yù)算如表4—6所示：表4—6 直接人工預(yù)算項目 季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額105010155010195010155010610010直接人工小時總數(shù)單位工時的工資率105004155004195004155004610004預(yù)計直接人工成本總額42000620007800062000244000（5）制造費用預(yù)算根據(jù)有關(guān)資料，假定公司預(yù)算年度的制造費用預(yù)算如表4—7所示：表4—7 制造費用預(yù)算費用項目金額費用分配率變動費用 間接人工間接材料維修費水電費機(jī)物料消耗2600030000230003100012000變動費用分配率=變動費用合計直接人工工時=12200061000=2元/工時合計122000固定費用維修費折舊費管理費保險費財產(chǎn)稅18000243003400071005700固定費用為期間費用按季（月）分配每季固定費用支出=891004=22275元合計89100表4—8 預(yù)計制造費用現(xiàn)金指出計算表項目 季度一二三四全年直接人工工時1050015500195001550061000變動費用分配率22222變動費用現(xiàn)金支出21000310003900031000122000加：固定費用支出2227522275222752227589100減：折舊費607560756075607524300現(xiàn)金支出合計37200472005520047200186800（6） 產(chǎn)品單位成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算表4—9 單位產(chǎn)品成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算成本項目單耗金額單位成本直接材料直接人工制造費用4公斤10小時10小時2元4元/小時2元/小時84020本年投入單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本 68期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量 單位成本期末存貨金俄200件68元13600元（7）銷售及管理費用預(yù)算根據(jù)公司有關(guān)資料，編制一張費用預(yù)算表如表4—10所示。表4—10 銷售及管理費用預(yù)算變動費用固定費用項目 金額項目金額銷售人員工資及傭金運輸費辦公費5 00014 0005 000管理人員工資廣告費保險費財產(chǎn)稅10 0008 0004 0002 000合計24 000合計24 000單位產(chǎn)品變動性銷售與管理費用=24 0006 000= 4 元每季固定費用支出=24 0004=6 000元表4—11 預(yù)計銷售及管理費用現(xiàn)金支出計算表項目 季度一二三四全年預(yù)計銷售量10001500200015006000單位變動銷售與管理費44444變動銷售與管理費支出400060008000600024000加：固定銷售與管理費600060006000600024000現(xiàn)金支出合計1000012000140001200048000（8）現(xiàn)金預(yù)算假定公司規(guī)定預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金余額最低限額為10 000元，最高為15 000元，另外公司計劃每季交納所得稅5 000元，支付股利2 500元。專門決策計劃第一季度購置生產(chǎn)設(shè)備15 000遠(yuǎn)，第四季度購置生產(chǎn)設(shè)備10 000元，預(yù)算期初現(xiàn)金余額為10 000元。現(xiàn)金預(yù)算如表4—12所示。表4—12 現(xiàn)金預(yù)算項目