【文章內(nèi)容簡介】 （元） 　　合計應(yīng)納稅額＝1140＋975＝2115（元） 　?、诠蛦T當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：　　 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率－速算扣除數(shù)　　【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅（速算扣除數(shù)見表2－2）。　　『正確答案』（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：　　按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎金＝[18500－（2000－1500）]247。12＝1500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。 　?。?）應(yīng)繳納個人所得稅為： 　　應(yīng)納稅額＝（獎金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）適用的稅率－速算扣除數(shù) 　?。絒18500－（2000－1500）] 10%－25 　?。?800010%－25 　?。?775（元） 　　 （3）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。　　 （4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅?！　?（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！　　　?（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；　　 （2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）247。（1－適用稅率A）；　　 （3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；　　【教材例題】中國公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎金12000元。請計算王某取得的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。　　『正確答案』（1）不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：　　按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎金?2000247。12＝1000（元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。 　?。?）含稅的全年一次性獎金收入＝（12000－25）247。（1－10%）＝（元） 　?。?）含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 　　按照12個月分?jǐn)偤?，每月獎金?47。12＝（元），根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。 　?。?）應(yīng)繳納的個人所得稅＝10%－25＝（元） 　　　、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算　　 應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）當(dāng)月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)247。當(dāng)月天數(shù)　　 　　 （1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅?！　?（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅?！　　纠}單選題】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應(yīng)繳納個人所得稅（?。┰??！　? 　　　 　　　　 　　　　　　『正確答案』A『答案解析』計算個人所得稅：（84000－180003）247。12＝2500（元），以2500－2000＝500（元）找稅率，適用5%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)繳納個人所得稅＝[（2500－2000）5%] 12＝300（元） 　?。?）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除?！　　　?二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法　　 （一）應(yīng)納稅所得額　　 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）　　 準(zhǔn)予扣除項目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費（收入總額5‰以內(nèi)）等　　　 　　 （1）借款利息　　 （2）財產(chǎn)保險、運輸保險　　 （3）修理費用　?。?）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費　　 （5）租入固定資產(chǎn)支付的租金　　 （6）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除?！　?（7）凈損失　　 （9）無法收回的應(yīng)收賬款　　 （10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實扣除）　?。?1）三項經(jīng)費（實發(fā)工資的2%、14%、%）　　 （12）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用　　 （13）業(yè)務(wù)招待費支出　　 （14）公益捐贈（應(yīng)納稅所得額30%的部分）　　 （15）家庭生活混用的費用（稅務(wù)機構(gòu)核定分?jǐn)偙嚷剩瑩?jù)此確定扣除，參見2010年教材168頁的第15小點）　　 （16）經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。　　 （17）低值易耗品　　　　 （1）資本性支出；　　 （2）被沒收的財物、支付的罰款；　　 （3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；　　 （4）各種贊助支出；　　 （5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑弧　。?）分配給投資者的股利；　　 （7）用于個人和家庭的支出；　　 （8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；　　 （9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；　　 （10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。假定某運輸個體工商戶，2009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：　　 ；　　 ；　　 ；　　 ；　　 ；　　 ，人均月工資1200元；個體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元；　　，%；　　 ，；　　 ,分得股息3萬元；　　 ?！　?假定該個體工商戶2009年自行計算應(yīng)繳納個人所得稅如下：　　 （1）應(yīng)納稅所得額＝100－55－－3－6－－－－＋3－6＝（萬元）　　 （2）應(yīng)繳納個人所得稅＝35%－＝（萬元）要求：　　 （1）根據(jù)上述資料，分析該個體戶自行計算應(yīng)納的個人所得稅是否正確？錯在何處？　　 （2）核定并計算該個體戶2009年應(yīng)繳納的個人所得稅?！　　赫_答案』分析處理如下：　　 。主要錯在： 　?。?）按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費只能按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。 　　按實際發(fā)生額計算扣除額＝360%＝（萬元）；按收入計算扣除限額＝1005‰＝（萬元）；。 　?。?）購買小貨車的費用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年前限折舊（不考慮殘值）計算扣除。 　　應(yīng)扣除的折舊費用＝6247。4247。127＝（萬元） 　　（3）雇員工資可按實際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。 　　雇主工資費用扣除額＝12＝（萬元） 　?。?）非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過部分不得扣除。 　　利息費用扣除限額＝10%＝（萬元） 　?。?）小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?　　小貨車損失應(yīng)扣除額＝－＝（萬元） 　?。?）對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應(yīng)納稅所得稅一并計算納稅。 　　分回股息應(yīng)納個人所得稅＝320%＝（萬元） 　?。?）對邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。 　　 ： 　?。?）應(yīng)納稅所得額＝100－55－－－－（612）－－－＝（萬元） 　?。?）公益、救濟捐贈扣除限額＝30%＝（萬元），可按實際捐贈額6萬元扣除。 　?。?）2009年應(yīng)繳納個人所得稅＝（－6）35%－＋＝（萬元） 　　三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法　　 應(yīng)納稅所得額＝個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元12　　 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)【例題多選題】（2008）下列各項中，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)處理辦法正確的有（?。！　?、承租經(jīng)營所得，計算個人所得稅時可扣除的必要費用為每月2000元　　 ，在計算個人所得稅時，承包者上繳的承包費用可作為費用扣除　　 ，經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)將收入換算為12個月計算繳納個人所得稅　　 ，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項目征稅　　 ，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征稅　『正確答案』ABDE　　四、勞務(wù)報酬所得的計稅方法　　 （一）應(yīng)納稅所得額　　 　　 每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用?！　?　　 （1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；　　 （2）屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。　　 此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除?！　。ǘ?yīng)納稅額計算　　 如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式為：　　 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)　　　 【教材例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）?！　　赫_答案』該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實行加成征稅。　?。?）應(yīng)納稅所得額＝60000（1－20%）＝48000（元） 　?。?）應(yīng)納稅額＝4800030%－2000＝12400（元）　　 　?。ㄈ榧{稅人代付稅款的計算方法　　 如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為： （1）不含稅收入額不超過3360元的：　　 ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）247。（1－稅率）　　 ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率　　 （2）不含稅收入額超過3360元的：　　 ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）（120%）247。[（1－稅率（120%）]或：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）（120%）247。當(dāng)級換算系數(shù)　　 ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)　 不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表 級數(shù)不含稅勞務(wù)報酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超過3360元的部分200無2超過3360元～21000元的部分20　　　　0843超過21000元～49500元的部分30　　　　2000764超過49500元的部分40　　　　700068　　【教材例題】高級工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某勞務(wù)報酬45000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應(yīng)代付的個人所得稅?！　　赫_答案』　?。?）代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（45000－2000）（1－20%）]247。76%＝（元） 　?。?）應(yīng)代付個人所得稅＝30%－2000＝（元）　　 　　【例題單選題】李某為客戶提供一項工程設(shè)計，客戶按照合同規(guī)定向李某支付工程設(shè)計費（稅后）54600元?？蛻魬?yīng)代扣代繳個人所得稅（?。┰??！　? 　　　　　　　　 　　　　 　　『正確答案』C『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝[（54600－7000）（1－20%）] 247。[140%（1－20%）]＝56000（元）　　代扣代繳個人所得稅＝5600040%－7000＝15400（元）　　 　　五、稿酬所得的計稅方法　　 （一）應(yīng)稅所得額　　 費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬所得相同?！　?（二）每次收入的確定　　 、報刊方式出版、發(fā)表同一