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個人所得稅法講義-在線瀏覽

2025-06-03 12:53本頁面
  

【正文】 07年2月12日來華工作,2008年2月15日回國, 2008年3月2日返回中國,2008年11月15日至2008年11月30日期間,因工作需要去了日本,2008年12月1日返回中國,后于2009年11月20日離華回國,則該納稅人( )?!  ∪?、所得來源的確定   一般而言,居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅;非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。      四、扣繳義務(wù)人   除“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外,支付單位均有代扣代繳義務(wù)。 稅 率應(yīng)稅項目九級超額累進稅率(按月劃分) 工資、薪金所得 五級超額累進稅率(按年劃分)  、經(jīng)營所得、承租經(jīng)營所得①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán):五級超額累進稅率②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán):九級超額累進稅率  續(xù)表一稅 率應(yīng)稅項目比例稅率20%(8個稅目)特別掌握:其中有加征或減征:按應(yīng)納稅額減征30%:自2008年3月1日起,個人出租住房減按10%稅率:從2007年8月15日起減按5%的稅率從2008年10月9日起,對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅:對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收,即20000元至50000元,稅率30%,50000元以上,稅率40%   勞務(wù)報酬所得適用稅率表 級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000  【例題              【答案】A    【解析】適用速算扣除數(shù)的方法:30000(1-20%)30%-2000=5200(元)   不用速扣數(shù)的方法:分段計稅,然后合計;應(yīng)稅所得=30000(120%)=24000(元);   應(yīng)稅所得不超過20000級距的個稅=2000020%=4000(元)   應(yīng)稅所得超過20000-50000級距的個稅:400030%=1200(元)   合計5200元。第五節(jié) 計稅依據(jù)的確定      一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定   應(yīng)納稅所得額=各項收入-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額   (一)收入的形式   (二)費用扣除的方法   我國現(xiàn)行的個人所得稅,根據(jù)不同稅目分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法?!?(二)個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向以下4項公益性事業(yè)的捐贈,在計算繳納個人所得稅時,準予在稅前的所得額中全額扣除。計算題】某演員2009年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次,每一次收入3000元,每次均通過當(dāng)?shù)孛裾志杞o孤兒院2000元,則:  捐贈扣除限額=(3000-800)30%=660(元),實際捐贈超過限額,按限額扣除;  全年演出收入應(yīng)繳納個人所得稅=(3000-800-660)20%12=3696(元)。自2008年3月1日起,減除費用由1600元調(diào)整為2000元。計算公式為:   應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000元(2008年3月1日起)  (二)減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元   。   此外,附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞?! ?(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時,才可按稅法規(guī)定減除費用,計算扣繳稅款;   (2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用,以支付全額直接確定適用稅率,計算扣繳個人所得稅?! ?對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證,能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的,可以扣除其實際上交的部分,按其余額計征個人所得稅。單選題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員,2009年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元,按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同,外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位,并提供有效憑證:此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職,該私營企業(yè)每月向吳某支付報酬2000元?! ?           『正確答案』B『答案解析』雇傭單位可以減除費用,并可以扣除上交派遣單位的部分;兼職取得的收入,按照“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅。   分別來自境內(nèi)和境外的,應(yīng)分別減除費用后計算納稅。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈三個行業(yè)。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后,計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。(1-稅率)   ②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)   在上式中,公式①中的稅率,是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率,用“不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準”后的余額查找表2-5(P162);公式②中的稅率,是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率,見表2-2(P156)。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。  『正確答案』由于陳某的工資收入為不含稅收入,應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后,再計算應(yīng)代付的個人所得稅。(1-15%)=(元)   應(yīng)代付的個人所得稅=15%-125=(元)  ?。?)雇主為其雇員負擔(dān)部分稅款   第一種:雇主為其雇員定額負擔(dān)部分稅款的,應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款?! ?應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準-速算扣除數(shù)負擔(dān)比例)247。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。(1-20%30%)=(元)   (2)應(yīng)繳納個人所得稅=20%-375=(元)    ?。?)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 ?。?)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,計算公式如下:   ①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準,適用公式為:   應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù)  【例題鄭某2009年應(yīng)繳納個人所得稅是( )元。12=(元),適用稅率為10%,速算扣除數(shù)25元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。12=1500(元),根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定,適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。   (4)實行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行?! ?(5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。(1-適用稅率A);   (3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;  【教材例題】中國公民王某2009年1月~12月,每月工資均為2300元,12月31日取得不含稅全年一次性獎金12000元?!  赫_答案』(1)不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:  按12個月分攤后,每月的獎金=12000247。  ?。?)含稅的全年一次性獎金收入=(12000-25)247。12=(元),根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。當(dāng)月天數(shù)      (1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅。方法為:以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入,除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算),以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。單選題】王先生在甲公司工作了15年,2009年10月與該單位解除聘用關(guān)系,取得一次性補償收入84000元。王先生的補償收入應(yīng)繳納個人所得稅(?。┰?。12=2500(元),以2500-2000=500(元)找稅率,適用5%,速算扣除數(shù)為0?!   ?二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法   (一)應(yīng)納稅所得額   應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準予扣除的稅金)   準予扣除項目:關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(收入總額5‰以內(nèi))等       (1)借款利息   (2)財產(chǎn)保險、運輸保險   (3)修理費用  (4)繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費   (5)租入固定資產(chǎn)支付的租金   (6)研究開發(fā)的費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費?! ?(7)凈損失   (9)無法收回的應(yīng)收賬款   (10)從業(yè)人員工資、薪金(據(jù)實扣除) ?。?1)三項經(jīng)費(實發(fā)工資的2%、14%、%)   (12)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用   (13)業(yè)務(wù)招待費支出   (14)公益捐贈(應(yīng)納稅所得額30%的部分)   (15)家庭生活混用的費用(稅務(wù)機構(gòu)核定分攤比率,據(jù)此確定扣除,參見2010年教材168頁的第15小點)   (16)經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后,允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補,下一年度所得不足彌補的,允許逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。假定某運輸個體工商戶,2009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下:   ;   ;   ;   ;   ;   ,人均月工資1200元;個體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元;  ,%;   ,;   ,分得股息3萬元;   。  『正確答案』分析處理如下:   。   按實際發(fā)生額計算扣除額=360%=(萬元);按收入計算扣除限額=1005‰=(萬元);。本題中可按4年前限折舊(不考慮殘值)計算扣除。4247。   雇主工資費用扣除額=12=(萬元)   (4)非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除,超過部分不得扣除。   小貨車損失應(yīng)扣除額=-=(萬元)  ?。?)對外投資分回的股息3萬元,應(yīng)按股息項目單獨計算繳納個人所得稅,不能并入營運的應(yīng)納稅所得稅一并計算納稅。    :  ?。?)應(yīng)納稅所得額=100-55----(612)---=(萬元)  ?。?)公益、救濟捐贈扣除限額=30%=(萬元),可按實際捐贈額6萬元扣除。多選題】(2008)下列各項中,對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)處理辦法正確的有(?。??! ?   (1)屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次,按次確定應(yīng)納所得額;   (2)屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次,據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。 ?。ǘ?yīng)納稅額計算   如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元,應(yīng)實行加成征稅,其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)?! 。?)應(yīng)納稅所得額=60000(1-20%)=48000(元)  ?。?)應(yīng)納稅額=4800030%-2000=12400(元)     (三)為納稅人代付稅款的計算方法   如果單位或個人為納稅人代付稅款的,應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額,然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。(1-稅率)   ②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率   (2)不含稅收入額超過3360元的:   ①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-速算扣除數(shù))(120%)247。當(dāng)級換算系數(shù)   ②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)  不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表 級數(shù)不含稅勞務(wù)報酬收入額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)換算系數(shù)(%)1未超過3360元的部分200無2超過3360元~21000元的部分20    0843超過21000元~49500元的部分30    2000764超過49500元的部分40    700068  【教材例題】高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計,按照合同規(guī)定,公司應(yīng)支付趙某勞務(wù)報酬45000元,與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付?!  赫_答案』  (1)代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(45000-2000)(1-20%)]247。單選題】李某為客戶提供一項工程設(shè)計,客戶按照合同規(guī)定向李某支付工程設(shè)計費(稅后)54600元?! ?                 『正確答案』C『答案解析』應(yīng)納稅所得額=[(54600-7000)(1-20%)] 247?! ?(二)每次收入的確定   、報刊方式出版、發(fā)表同一作品,不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并為一次征稅?! ?,應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。   ,對取得其遺作稿酬的個人,按稿酬所得征稅。計算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅。多選題】根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,下列表述正確的有(?。?。   【例題該作家稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅(
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