【正文】 000（元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元?！　　　?（1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；　　 （2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）247。 　?。?）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為： 　　應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）適用的稅率－速算扣除數(shù) 　?。絒18500－（2000－1500）] 10%－25 　?。?800010%－25 　?。?775（元） 　　 （3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 　　全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝1000010%－25＝975（元） 　　合計(jì)應(yīng)納稅額＝1140＋975＝2115（元） 　?、诠蛦T當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：　　 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率－速算扣除數(shù)　　【教材例題】假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）18500元。單選題】中國(guó)公民鄭某2009年l～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元?！　　赫_答案』　?。?）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－37530%）247?！　?①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)　　 ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)　　 第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：　　 ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）247。特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┰！　?、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除?！　?附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：　　 （1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員； 　　 （2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； 　　 （3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； 　　 （4）財(cái)政部確定的其他人員?！〉诹?jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算　　　一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法　　 （一）應(yīng)納稅所得額　　 工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目（每月2000元）（1）工資薪金所得（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（2）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（每次800元或20%）（1）勞務(wù)報(bào)酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得　　二、計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定　 （一）個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。單選題】某演員一次獲得表演收入30000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為（　）元?！　?不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境的所得共7項(xiàng)。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日境內(nèi)所得境外所得　　【例題　　 （二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)　　 一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人?！　〉谌?jié)　納稅人 　　 　　 個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人?！　?、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的?！　?，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字（1999）278號(hào)）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅?！　?預(yù)繳的保證金為5萬(wàn)元，按規(guī)定重新購(gòu)房，則按比率退還保證金4萬(wàn)元（580/100）；剩余的1萬(wàn)保證金作為個(gè)稅不再退還。多選題】2006年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，并以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納了個(gè)人所得稅5萬(wàn)元，該住房于2004年購(gòu)入。　　 （2）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。　　 （二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：　　 ，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；　　 ，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！纠}自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅?！　　纠}　　 ，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入　　 　　 　　 ，在本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入　　 　　『正確答案』ADE 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得　　 （一）范圍　　 特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。　　 除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！　?包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬?！　?（二）與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得　　 、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得?！　?出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。　　，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。2008年10月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┰?。 　　 （一）不予征稅項(xiàng)目　　 ；　　 、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；　　 ；　　 、誤餐補(bǔ)助（根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定）　?。ǘ┱鞫愴?xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定　　 、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題　　 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！　?（四）計(jì)算簡(jiǎn)便　　 用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制。　　二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)　　 （一）實(shí)行分類征收　　 世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。　?。ㄈ┵M(fèi)用扣除額較寬　　 對(duì)工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用2000元；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得，每次收入不超過(guò)4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。第二節(jié)　征稅對(duì)象 （共十一項(xiàng)）　　　　 　　 一、工資、薪金所得　　 注意范圍：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。張某的月工資2200元?！　?，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。　?。ㄎ寮?jí)超額累進(jìn)稅率）　　 四、勞務(wù)報(bào)酬所得　?。ㄒ唬┓秶?9項(xiàng)　　 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）?！　　∥?、稿酬所得　　 （一）范圍：　　 稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！　　⑹芄陀趫?bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（　）。　　 （三）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。　　總結(jié)：國(guó)債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。　　 、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買者個(gè)人以所購(gòu)商店交由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購(gòu)房?jī)r(jià)款。　　 具體規(guī)定如下：　　 （一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開(kāi)具“中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲(chǔ)。 　　【例題購(gòu)房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購(gòu)房金額小于原住房銷售額的，按照購(gòu)房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。　　 、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。 　　 ,將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的?！　?（3）對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！　∫弧⒕用窦{稅人　　 （一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所　　 我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍居民納稅人：（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人?！　　∪?、所得來(lái)源的確定　　 一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。 稅　率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率(按月劃分) 工資、薪金所得 五級(jí)超額累進(jìn)稅率（按年劃分）　　、經(jīng)營(yíng)所得、承租經(jīng)營(yíng)所得①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率　　續(xù)表一稅　率應(yīng)稅項(xiàng)目比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：其中有加征或減征：按應(yīng)納稅額減征30%：自2008年3月1日起，個(gè)人出租住房減按10%稅率：從2007年8月15日起減按5%的稅率從2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅：對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40% 　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000　　【例題第五節(jié)　計(jì)稅依據(jù)的確定　　 　　 一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定　　 應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額　　 （一）收入的形式　　 （二）費(fèi)用扣除的方法　　 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。計(jì)算題】某演員2009年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾志杞o孤兒院2000元，則：　 捐贈(zèng)扣除限額＝（3000－800）30%＝660（元），實(shí)際捐贈(zèng)超過(guò)限額，按限額扣除；　　全年演出收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800－660）20%12＝3696（元）。計(jì)算公式為：　　 應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元（2008年3月1日起）　?。ǘp除費(fèi)用的具體規(guī)定——月扣除4800元　　 。　　 （1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；　　 （2）派遣單位支付的