淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度(編輯修改稿)
2025-05-13 07:04 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 不能達(dá)到西方發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，這也在很大程度上制約著內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展。（四） 審計(jì)組織體系模式逐漸優(yōu)化，但內(nèi)部審計(jì)的地位還沒有得到質(zhì)的改變審計(jì)組織體系模式?jīng)Q定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)國(guó)家審計(jì)組織體系中的地位和作用。新中國(guó)的審計(jì)組織體系建立后，審計(jì)組織體系模式已逐漸演變現(xiàn)階段的“國(guó)家（政府）審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)有各自的審計(jì)領(lǐng)域，相對(duì)獨(dú)立，共同推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展”的“三馬駕車，并駕齊驅(qū)”模式，這種模式承認(rèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，明確了其發(fā)揮作用的領(lǐng)域?yàn)楸酒髽I(yè)內(nèi)部，從而擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自主權(quán)，使內(nèi)部審計(jì)有可能從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，確定審計(jì)工作內(nèi)容和目標(biāo)，更好地發(fā)揮其作用。（五） 國(guó)際環(huán)境對(duì)我國(guó)的內(nèi)審制度的影響越來(lái)越大我國(guó)也在逐漸融入到國(guó)際社會(huì)中去國(guó)外企業(yè)直接在我國(guó)投資辦企業(yè)，在向我國(guó)投入資金和先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)，也帶來(lái)了先進(jìn)的管理制度和經(jīng)驗(yàn)，輸入了國(guó)外先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度；在科技交流過(guò)程中，引進(jìn)的先進(jìn)科技，促進(jìn)了我國(guó)科技進(jìn)步，間接影響了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的手段在教育和文化交流過(guò)程中，國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論和方法對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論和方法產(chǎn)生了重要影響。我國(guó)在1988 年7月加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，通過(guò)與國(guó)際進(jìn)行的審計(jì)實(shí)務(wù)交流，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高。在當(dāng)前，我國(guó)在部分大城市推選國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試試點(diǎn)，將會(huì)大大地推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，并可能推動(dòng)我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度和內(nèi)部審計(jì)人員上崗制度。三 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度目前存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部審計(jì)制度的立法滯后，可操作性不強(qiáng)目前我國(guó)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范主要是《審計(jì)法》第二十九條和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。《審計(jì)法》第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計(jì)的法定地位，但只局限于政府部門和國(guó)有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中日益發(fā)揮重要作用的民營(yíng)企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，普遍選擇家長(zhǎng)式管理模式，實(shí)行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。因此在民營(yíng)企業(yè)中建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度是極有必要的，尤其是對(duì)在證券交易所上市的民營(yíng)企業(yè)，法律必須強(qiáng)制其建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從可操作性看，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬?gòu)?qiáng)制性制遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國(guó)營(yíng)企業(yè)中建立起來(lái)的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再了明確應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過(guò)程中，政府對(duì)其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國(guó)有企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受。（三）當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后隨現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計(jì)算技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團(tuán)體，推行內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分在近20年間得到快速發(fā)展，許多部門和單位在加強(qiáng)企業(yè)管理過(guò)程中逐步認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，積極組建內(nèi)審機(jī)構(gòu)。但仍有相當(dāng)一部分部門和單位，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，從一般單位部門企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)狀來(lái)看，有的單位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)上仍是一個(gè)空白或流于形式。由于機(jī)構(gòu)的不健全或不完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用就不見成效或收效不明顯，所以相應(yīng)地產(chǎn)生了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)又導(dǎo)致了組建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展步履緩慢的連鎖反應(yīng)。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下幾種類型：（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，由企業(yè)的財(cái)會(huì)部門主管并領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下它似乎代替了財(cái)會(huì)部門自身應(yīng)該具有的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，審計(jì)工作的范圍一般局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，難于拓展到對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍比較狹窄。（2）企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位有所提高，獨(dú)立性有所增強(qiáng)，范圍也有所擴(kuò)大。（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長(zhǎng)或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越于其他職能部門。在這種形式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大加強(qiáng)，可以不受其他部
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