【文章內(nèi)容簡介】 公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 各子公司之間的長期股權(quán)投資以及予公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 (二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對方當(dāng)期凈利潤相互抵銷。 (三)母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期發(fā)生的其他交易對所有者權(quán)益交動的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。 第三十條 有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄日，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。第四章 披露 第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： (一)子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。 (二)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因。 (三)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。 (四)子公司所采用的與母公司不一致的會計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)用指南 一、以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 （一）應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位。 母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等。 （二）母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素： 、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。 、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。 （三）不能控制的被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。 二、合并報(bào)表格式 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式及其中各項(xiàng)目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng) 2濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等。合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的格式如下：（略）財(cái)會[2006]3號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（2006） 第二章 確認(rèn)和計(jì)量 第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。第五條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號對關(guān)聯(lián)者的揭示范圍 。本號準(zhǔn)則中的要求適用于各個報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 、第6段所修正的那些關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系。 （l）－（5）段所述的那些關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系： （1）直接地或通過一個或若干個中間者間接地控制報(bào)告企業(yè)，或是被報(bào)告企業(yè)所控制以及和報(bào)告企業(yè)共同受控制的那些企業(yè)（其中包括控股公司、附屬公司和其他附屬公司）； （2）聯(lián)營企業(yè)（見國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)）； （3）直接或間接地?fù)碛袌?bào)告企業(yè)有表決權(quán)的股份，并對該企業(yè)具有重大影響的那些個人及其關(guān)系密切的家庭成員； （4）重要的管理人員，即有權(quán)力和責(zé)任來進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制報(bào)告企業(yè)活動的那些人員，包括公司的董事和高級職員以及與這些人關(guān)系密切的家庭成員； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人員直接或間接地?fù)碛兄卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè)，或是這種人員能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙钠髽I(yè)。它包括由報(bào)告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及與報(bào)告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè)。在考慮各種可能的關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系時，應(yīng)注意相互關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 ： （1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對有關(guān)集團(tuán)內(nèi)部之間的交易不需要作出揭示； （2）當(dāng)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提供或公布時，在母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要對交易作出揭示 （3）如果母公司與全資附屬公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在全資附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要對交易作出揭示； （4）在國家控制的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對與其他國家控制的企業(yè)的交易不需要作出揭示。 定義 ，具有特定的含義： 關(guān)聯(lián)者，是指在制訂財(cái)務(wù)或經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則認(rèn)為它們是有關(guān)聯(lián)的。 關(guān)聯(lián)者之間的交易，是指在關(guān)聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)，不論是否收取價款。 控制，是指直接地或通過附屬公司間接地?fù)碛幸粋€企業(yè)半數(shù)以上，或相當(dāng)大量的表決權(quán)，并且根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)指揮該企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策。 重大影響（為本號準(zhǔn)則的目的），是指參加企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制訂，但不控制這些政策。施加重大影響可以通過若干途徑，通?？梢酝ㄟ^出席董事會的方式，但也可以通過諸如參加政策的制定過程、重要的公司間交易、管理人員的交換、技術(shù)資料上的依賴性等方式。重大影響可以通過股份的擁有、章程或協(xié)議達(dá)到。對于擁有股份的情況，重大影響應(yīng)按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)中的定義來假定。 ，下列情況不視為是關(guān)聯(lián)者： （1）盡管有上述第3（4）段和第3（5）段的規(guī)定，但是因?yàn)閮蓚€公司具有一位共同的董事，這兩個公司不認(rèn)為是關(guān)聯(lián)者（但是有必要考慮這位董事在兩個公司的相互交易中，能夠影響雙方政策的可能性，并評估這種可能性）；（2）①資金提供者； ②工會； ③公用事業(yè)； ④政府部門和機(jī)構(gòu)。 不應(yīng)當(dāng)僅以日常往來為由而視其為關(guān)聯(lián)者（雖然它們可能限制一個企業(yè)的行動自由，或是參與其決策過程）。 （3）與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務(wù)的單個買主、供應(yīng)商、專銷商、批發(fā)商或一般代理商（不應(yīng)僅僅由于因此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)依賴性而視其為關(guān)聯(lián)者）。 關(guān)于關(guān)聯(lián)者的問題 ，是商業(yè)活動的通常特征。 例如，企業(yè)經(jīng)常通過附屬公司或聯(lián)營企業(yè)從事一部分單獨(dú)的經(jīng)營活動，并且為了投資或貿(mào)易的目的購買其他企業(yè)的股權(quán)，而且此股權(quán)份額之大，足以使投資公司對被投資者的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大的影響。 。關(guān)聯(lián)者之間的交易活動，在無關(guān)聯(lián)者之間可能不會發(fā)生。并且，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能不會按與無關(guān)聯(lián)者之間的交易相同的金額進(jìn)行。 ，企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況也可能會受到關(guān)聯(lián)者之間相互關(guān)系的影響。僅是這種相互關(guān)系的存在，就可能足以影響報(bào)告企業(yè)與其他各方的交易。 例如，一家附屬公司在其母公司購買了另一家與其以前的貿(mào)易伙伴經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的附屬公司以后，就可能中斷與該貿(mào)易伙伴的關(guān)系。此外，某一方可能因另一方的重大影響而不采取行動。例如，一家附屬公司可能受其母公司的指示不進(jìn)行研究和開發(fā)活動。 ，確定不導(dǎo)致交易的影響效果，有內(nèi)在的困難。本號準(zhǔn)則不要求揭示這種效果。 。在無關(guān)聯(lián)者之間的價格是一項(xiàng)公平價格。而關(guān)聯(lián)者之間在定價過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點(diǎn)在無關(guān)聯(lián)者之間是不會出現(xiàn)的。 。 ，即參照在一個經(jīng)濟(jì)上可比較的市場上向與賣方無關(guān)聯(lián)的買方出售可比產(chǎn)品的情況來制訂價格。當(dāng)在一項(xiàng)關(guān)聯(lián)者之間的交易中提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且其有關(guān)條件與正常商業(yè)交易的條件相似時，就經(jīng)常使用這種方法。這一方法還常常用于確定財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ，在各關(guān)聯(lián)者之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，通常使用再售價格法。即從再售價格中扣減一筆毛利，其扣減額應(yīng)能彌補(bǔ)再售者成本并賺取適當(dāng)?shù)睦麧?，以便得出再售者?yīng)付的轉(zhuǎn)移價格。在確定與再售者的貢獻(xiàn)相適應(yīng)的報(bào)酬時，有一些需要運(yùn)用判斷的問題。這一方法也可用于其他資源的轉(zhuǎn)移，諸如權(quán)利與勞務(wù)等。 ，即要求在供應(yīng)商的成本上增加適當(dāng)?shù)母郊宇~。在確定可歸屬的成本要素和附加額時都可能發(fā)生一些困難。類似行業(yè)的可比銷售利潤率或資金利潤率，是有助于確定轉(zhuǎn)移價格的幾種尺度。 ，有的不是根據(jù)上述第13－15段所述的方法確定的。有時甚至不計(jì)價格，例如，免費(fèi)提供管理服務(wù)和延長免息債務(wù)信用期限等。 ，若不存在相互關(guān)系，則交易就不會發(fā)生。 例如，一個將其大部分產(chǎn)品以成本價銷售給母公司的公司，如果母公司不購買這些產(chǎn)品，可能就找不到另外的買主。 ，法律要求財(cái)務(wù)報(bào)表對某些類別的關(guān)聯(lián)者給予揭示。尤其是將注意力集中于與企業(yè)董事的交易，特別是他們的報(bào)酬與借款，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的關(guān)系具有信托性質(zhì)。此外，國際會計(jì)準(zhǔn)則第5號財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息，要求揭示公司之間重大的交易，對集團(tuán)內(nèi)公司和聯(lián)營公司的投資，以及與集團(tuán)內(nèi)公司、聯(lián)營公司和董事們往來的余額。國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會計(jì)與國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)，要求揭示重要的附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的名單。國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計(jì)政策的變更，要求揭示非常項(xiàng)目以及由企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收益與費(fèi)用項(xiàng)目（它們需達(dá)到這樣的規(guī)模、性質(zhì)和影響，以致對它們的揭示對說明企業(yè)在這一期間的經(jīng)營業(yè)績是至關(guān)重要的）。 ，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能導(dǎo)致報(bào)告企業(yè)在它們影響的當(dāng)期作出揭示： （1）貨物（產(chǎn)成品或半成品）的購買和銷售； （2）不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購買和銷售； （3）勞務(wù)的提供或取得； （4）代理安排； （5）租賃安排； （6）研究和開發(fā)的轉(zhuǎn)讓； （7）許可證安排； （8）理財(cái)（包括現(xiàn)金或?qū)嵨锏馁J款或權(quán)益分配）； （9）擔(dān)保和抵押； （10）管理合同。 ，不論在關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系均應(yīng)予以揭示。 ，在存在控制的情況下，不論關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系都是恰當(dāng)?shù)摹? ，則報(bào)告企業(yè)應(yīng)揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系的性質(zhì)，以及為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必須了解的交易類型與交易要素。 ： （1）對交易數(shù)量的說明，不論是以金額還是以適當(dāng)?shù)谋壤右哉f明； （2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或適當(dāng)?shù)谋壤? （3）定價政策。 ，除非為了了解關(guān)聯(lián)者之間的空易對報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而需要分別予以揭示。 。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表對母公司和附屬公司已作為同一報(bào)告企業(yè)來提供資料。在按權(quán)益法核算的情況下，與聯(lián)營企業(yè)的交易不應(yīng)略去，而應(yīng)作為與關(guān)聯(lián)者之間的交易來單獨(dú)揭示。 生效日期 ，對從1986年1月1日或以后開始的會計(jì)或間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號 二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會計(jì)處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號 二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？ 答：（一）母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。 （二）企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》的相關(guān)規(guī)定確定對子公司長期股權(quán)投資的成本，該成本與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。 三、企業(yè)對于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍？答：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號　　一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？　　答：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤?！　∑髽I(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的