【文章內容簡介】 公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。 各子公司之間的長期股權投資以及予公司對母公司的長期股權投資，應當比照此規(guī)定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。 (二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益，應當與對方當期凈利潤相互抵銷。 (三)母公司與子公司、子公司相互之問當期發(fā)生的其他交易對所有者權益交動的影響應當抵銷。 合并所有者權益變動表也可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。 第三十條 有少數股東的，應當在合并所有者權益變動表中增加“少數股東權益”欄日，反映少數股東權益變動的情況。第四章 披露 第三十一條 企業(yè)應當在附注中披露下列信息： (一)子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例。 (二)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數但能對其形成控制的原因。 (三)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權但未能對其形成控制的原因。 (四)子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務報表。《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》應用指南 一、以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍 （一）應當納入合并財務報表合并范圍的被投資單位。 母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經營業(yè)務性質特殊的子公司，均應納入合并財務報表的合并范圍。 以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍，應當強調實質重于形式，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權等。 （二）母公司控制的特殊目的主體也應納入合并財務報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素： 、銷售商品或提供勞務等特定經營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。 。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。 、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。 、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。 （三）不能控制的被投資單位，不納入合并財務報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業(yè)，應當改用權益法核算。 二、合并報表格式 合并財務報表的格式及其中各項目，涵蓋了母公司和從事各類經 2濟業(yè)務的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等。合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表的格式如下：（略）財會[2006]3號企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換（2006） 第二章 確認和計量 第三條 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)實質； （二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。第五條 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。國際會計準則第24號國際會計準則第24號對關聯者的揭示范圍 。本號準則中的要求適用于各個報告企業(yè)的財務報表。 、第6段所修正的那些關聯者之間的相互關系。 （l）－（5）段所述的那些關聯者之間的相互關系： （1）直接地或通過一個或若干個中間者間接地控制報告企業(yè)，或是被報告企業(yè)所控制以及和報告企業(yè)共同受控制的那些企業(yè)（其中包括控股公司、附屬公司和其他附屬公司）； （2）聯營企業(yè)（見國際會計準則第28號對聯營企業(yè)投資的會計）； （3）直接或間接地擁有報告企業(yè)有表決權的股份，并對該企業(yè)具有重大影響的那些個人及其關系密切的家庭成員； （4）重要的管理人員，即有權力和責任來進行計劃、指揮和控制報告企業(yè)活動的那些人員，包括公司的董事和高級職員以及與這些人關系密切的家庭成員； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人員直接或間接地擁有重大表決權的企業(yè)，或是這種人員能夠對其施加重大影響的企業(yè)。它包括由報告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及與報告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè)。在考慮各種可能的關聯者之間的相互關系時，應注意相互關系的實質，而不僅僅是法律形式。 ： （1）在合并財務報表中，對有關集團內部之間的交易不需要作出揭示； （2）當母公司財務報表與合并財務報表一起提供或公布時，在母公司的財務報表中不需要對交易作出揭示 （3）如果母公司與全資附屬公司在同一國家經營并在該國提供合并財務報表，在全資附屬公司的財務報表中不需要對交易作出揭示； （4）在國家控制的企業(yè)的財務報表中，對與其他國家控制的企業(yè)的交易不需要作出揭示。 定義 ，具有特定的含義： 關聯者，是指在制訂財務或經營決策中，如果一方有能力控制另一方，或對另一方施加重大影響，則認為它們是有關聯的。 關聯者之間的交易，是指在關聯者之間相互轉移資源或義務，不論是否收取價款。 控制，是指直接地或通過附屬公司間接地擁有一個企業(yè)半數以上，或相當大量的表決權，并且根據章程或協(xié)議，有權指揮該企業(yè)的財務與經營政策。 重大影響（為本號準則的目的），是指參加企業(yè)財務和經營政策的制訂，但不控制這些政策。施加重大影響可以通過若干途徑，通常可以通過出席董事會的方式，但也可以通過諸如參加政策的制定過程、重要的公司間交易、管理人員的交換、技術資料上的依賴性等方式。重大影響可以通過股份的擁有、章程或協(xié)議達到。對于擁有股份的情況，重大影響應按照國際會計準則第28號對聯營企業(yè)投資的會計中的定義來假定。 ，下列情況不視為是關聯者： （1）盡管有上述第3（4）段和第3（5）段的規(guī)定，但是因為兩個公司具有一位共同的董事，這兩個公司不認為是關聯者（但是有必要考慮這位董事在兩個公司的相互交易中，能夠影響雙方政策的可能性，并評估這種可能性）；（2）①資金提供者； ②工會； ③公用事業(yè)； ④政府部門和機構。 不應當僅以日常往來為由而視其為關聯者（雖然它們可能限制一個企業(yè)的行動自由，或是參與其決策過程）。 （3）與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務的單個買主、供應商、專銷商、批發(fā)商或一般代理商（不應僅僅由于因此產生的經濟依賴性而視其為關聯者）。 關于關聯者的問題 ，是商業(yè)活動的通常特征。 例如，企業(yè)經常通過附屬公司或聯營企業(yè)從事一部分單獨的經營活動，并且為了投資或貿易的目的購買其他企業(yè)的股權，而且此股權份額之大，足以使投資公司對被投資者的財務和經營決策施加重大的影響。 。關聯者之間的交易活動，在無關聯者之間可能不會發(fā)生。并且，關聯者之間的交易可能不會按與無關聯者之間的交易相同的金額進行。 ，企業(yè)的經營成果和財務狀況也可能會受到關聯者之間相互關系的影響。僅是這種相互關系的存在，就可能足以影響報告企業(yè)與其他各方的交易。 例如，一家附屬公司在其母公司購買了另一家與其以前的貿易伙伴經營相同業(yè)務的附屬公司以后，就可能中斷與該貿易伙伴的關系。此外，某一方可能因另一方的重大影響而不采取行動。例如，一家附屬公司可能受其母公司的指示不進行研究和開發(fā)活動。 ，確定不導致交易的影響效果，有內在的困難。本號準則不要求揭示這種效果。 。在無關聯者之間的價格是一項公平價格。而關聯者之間在定價過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點在無關聯者之間是不會出現的。 。 ，即參照在一個經濟上可比較的市場上向與賣方無關聯的買方出售可比產品的情況來制訂價格。當在一項關聯者之間的交易中提供產品或勞務，并且其有關條件與正常商業(yè)交易的條件相似時，就經常使用這種方法。這一方法還常常用于確定財務費用。 ，在各關聯者之間發(fā)生轉移，通常使用再售價格法。即從再售價格中扣減一筆毛利，其扣減額應能彌補再售者成本并賺取適當的利潤，以便得出再售者應付的轉移價格。在確定與再售者的貢獻相適應的報酬時，有一些需要運用判斷的問題。這一方法也可用于其他資源的轉移，諸如權利與勞務等。 ，即要求在供應商的成本上增加適當的附加額。在確定可歸屬的成本要素和附加額時都可能發(fā)生一些困難。類似行業(yè)的可比銷售利潤率或資金利潤率，是有助于確定轉移價格的幾種尺度。 ，有的不是根據上述第13－15段所述的方法確定的。有時甚至不計價格，例如，免費提供管理服務和延長免息債務信用期限等。 ，若不存在相互關系，則交易就不會發(fā)生。 例如，一個將其大部分產品以成本價銷售給母公司的公司，如果母公司不購買這些產品，可能就找不到另外的買主。 ，法律要求財務報表對某些類別的關聯者給予揭示。尤其是將注意力集中于與企業(yè)董事的交易，特別是他們的報酬與借款，因為他們與企業(yè)的關系具有信托性質。此外，國際會計準則第5號財務報表應揭示的信息，要求揭示公司之間重大的交易，對集團內公司和聯營公司的投資，以及與集團內公司、聯營公司和董事們往來的余額。國際會計準則第27號合并財務報表和對附屬公司投資的會計與國際會計準則第28號對聯營企業(yè)投資的會計，要求揭示重要的附屬公司和聯營企業(yè)的名單。國際會計準則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更，要求揭示非常項目以及由企業(yè)正常經營活動產生的收益與費用項目（它們需達到這樣的規(guī)模、性質和影響，以致對它們的揭示對說明企業(yè)在這一期間的經營業(yè)績是至關重要的）。 ，關聯者之間的交易可能導致報告企業(yè)在它們影響的當期作出揭示： （1）貨物（產成品或半成品）的購買和銷售； （2）不動產或其他資產的購買和銷售； （3）勞務的提供或取得； （4）代理安排； （5）租賃安排； （6）研究和開發(fā)的轉讓； （7）許可證安排； （8）理財（包括現金或實物的貸款或權益分配）； （9）擔保和抵押； （10）管理合同。 ，不論在關聯者之間是否發(fā)生了交易，關聯者之間的相互關系均應予以揭示。 ，在存在控制的情況下，不論關聯者之間是否發(fā)生了交易，揭示關聯者之間的相互關系都是恰當的。 ，則報告企業(yè)應揭示關聯者之間的相互關系的性質，以及為了了解財務報表所必須了解的交易類型與交易要素。 ： （1）對交易數量的說明，不論是以金額還是以適當的比例加以說明； （2）未結算項目的金額或適當的比例； （3）定價政策。 ，除非為了了解關聯者之間的空易對報告企業(yè)財務報表的影響而需要分別予以揭示。 。因為合并財務報表對母公司和附屬公司已作為同一報告企業(yè)來提供資料。在按權益法核算的情況下，與聯營企業(yè)的交易不應略去，而應作為與關聯者之間的交易來單獨揭示。 生效日期 ，對從1986年1月1日或以后開始的會計或間的財務報表生效。企業(yè)會計準則解釋第1號 二、中國境內企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的有關交易或事項，境內不存在且受相關法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作規(guī)范的，如何進行處理？答：中國境內企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合《企業(yè)會計準則基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。企業(yè)會計準則解釋第2號 二、企業(yè)購買子公司少數股東擁有對子公司的股權應當如何處理？企業(yè)或其子公司進行公司制改制的，相關資產、負債的賬面價值應當如何調整？ 答：（一）母公司購買子公司少數股權所形成的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號長期股權投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。 母公司在編制合并財務報表時，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整所有者權益（資本公積），資本公積不足沖減的，調整留存收益。 上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數股權交易，之前已經發(fā)生的購買子公司少數股權交易未按照上述原則處理的，不予追溯調整。 （二）企業(yè)進行公司制改制的，應以經評估確認的資產、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調整所有者權益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司通常應當按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》的相關規(guī)定確定對子公司長期股權投資的成本，該成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調整所有者權益。 三、企業(yè)對于合營企業(yè)是否應納入合并財務報表的合并范圍？答：按照《企業(yè)會計準則第33號合并財務報表》的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據有關章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。企業(yè)會計準則解釋第3號　　一、采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤，應當如何進行會計處理？　　答：采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤?！　∑髽I(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的