【正文】 （二）屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。 （四）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。 （六）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。 （八）合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 （二）購(gòu)買日的確定依據(jù)。 （四）被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。 （六）被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況。 （八）因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一章 總則 第一條 為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，根據(jù)((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則)，制定本準(zhǔn)則。 母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)(或主體，下同)。 第三條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： (一)合并資產(chǎn)負(fù)債表； (二)合并利潤(rùn)表； ． (三)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表； (四)合并現(xiàn)金流量表； (五)附注。 第五條 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，適用((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》。 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。但是。 第八條 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： (一)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； (二)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； (三)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； (四)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 第十條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 第十二條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。 第十三條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。 第十四條 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料： (一)采用的與母公司的不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額； (二)與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明； (三)與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； (四)所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；(五)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料．第一節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 第十五條 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。 在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。 (二)母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。 (三)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品(或提供勞務(wù)，下同)或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。表的處理方法及其影響。 (六)本期增加子公司，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行披露． (七)本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。 (九)需要在附注中說明的其他事項(xiàng)。 第十六條 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示． 第十七條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 第十八條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 (一)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 (三)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。 (五)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 第二十一條 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： (一)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益； (二)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。 第二十二條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入，費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 第二十三條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 本準(zhǔn)則提及“現(xiàn)金”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 (二)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。 (四)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 (六)母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 第二十七條 母公司在報(bào)告期因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 取得子公司支付的現(xiàn)金大于購(gòu)買日或合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目下以“取得子公司支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示；取得子公司支付的現(xiàn)金小于購(gòu)買日合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示． 第二十八條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表． 處置子公司收到的現(xiàn)金大于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目下以“出售子公司收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示；處置子公司收到的現(xiàn)金小于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示。 各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及予公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 (三)母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期發(fā)生的其他交易對(duì)所有者權(quán)益交動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 第三十條 有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄日，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。 (二)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。 (四)子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 （二）母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 。 、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 （三）不能控制的被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 二、合并報(bào)表格式 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式及其中各項(xiàng)目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng) 2濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。本號(hào)準(zhǔn)則中的要求適用于各個(gè)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （l）－（5）段所述的那些關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系： （1）直接地或通過一個(gè)或若干個(gè)中間者間接地控制報(bào)告企業(yè)，或是被報(bào)告企業(yè)所控制以及和報(bào)告企業(yè)共同受控制的那些企業(yè)（其中包括控股公司、附屬公司和其他附屬公司）； （2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)）； （3）直接或間接地?fù)碛袌?bào)告企業(yè)有表決權(quán)的股份，并對(duì)該企業(yè)具有重大影響的那些個(gè)人及其關(guān)系密切的家庭成員； （4）重要的管理人員，即有權(quán)力和責(zé)任來進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制報(bào)告企業(yè)活動(dòng)的那些人員，包括公司的董事和高級(jí)職員以及與這些人關(guān)系密切的家庭成員； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人員直接或間接地?fù)碛兄卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè)，或是這種人員能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙钠髽I(yè)。在考慮各種可能的關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意相互關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 定義 ，具有特定的含義： 關(guān)聯(lián)者，是指在制訂財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t認(rèn)為它們是有關(guān)聯(lián)的。 控制，是指直接地或通過附屬公司間接地?fù)碛幸粋€(gè)企業(yè)半數(shù)以上，或相當(dāng)大量的表決權(quán)，并且根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)指揮該企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策。施加重大影響可以通過若干途徑，通?？梢酝ㄟ^出席董事會(huì)的方式，但也可以通過諸如參加政策的制定過程、重要的公司間交易、管理人員的交換、技術(shù)資料上的依賴性等方式。對(duì)于擁有股份的情況，重大影響應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)中的定義來假定。 不應(yīng)當(dāng)僅以日常往來為由而視其為關(guān)聯(lián)者（雖然它們可能限制一個(gè)企業(yè)的行動(dòng)自由，或是參與其決策過程）。 關(guān)于關(guān)聯(lián)者的問題 ，是商業(yè)活動(dòng)的通常特征。 。并且，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能不會(huì)按與無關(guān)聯(lián)者之間的交易相同的金額進(jìn)行。僅是這種相互關(guān)系的存在，就可能足以影響報(bào)告企業(yè)與其他各方的交易。此外，某一方可能因另一方的重大影響而不采取行動(dòng)。 ，確定不導(dǎo)致交易的影響效果，有內(nèi)在的困難。 。而關(guān)聯(lián)者之間在定價(jià)過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點(diǎn)在無關(guān)聯(lián)者之間是不會(huì)出現(xiàn)的。 ，即參照在一個(gè)經(jīng)濟(jì)上可比較的市場(chǎng)上向與賣方無關(guān)聯(lián)的買方出售可比產(chǎn)品的情況來制訂價(jià)格。這一方法還常常用于確定財(cái)務(wù)費(fèi)用。即從再售價(jià)格中扣減一筆毛利，其扣減額應(yīng)能彌補(bǔ)再售者成本并賺取適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，以便得出再售者應(yīng)付的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這一方法也可用于其他資源的轉(zhuǎn)移，諸如權(quán)利與勞務(wù)等。在確定可歸屬的成本要素和附加額時(shí)都可能發(fā)生一些困難。 ，有的不是根據(jù)上述第13－15段所述的方法確定的。 ，若不存在相互關(guān)系，則交易就不會(huì)發(fā)生。 ，法律要求財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)某些類別的關(guān)聯(lián)者給予揭示。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息，要求揭示公司之間重大的交易，對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司和聯(lián)營(yíng)公司的投資，以及與集團(tuán)內(nèi)公司、聯(lián)營(yíng)公司和董事們往來的余額。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更，要求揭示非常項(xiàng)目以及由企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益與費(fèi)用項(xiàng)目（它們需達(dá)到這樣的規(guī)模、性質(zhì)和影響，以致對(duì)它們的揭示對(duì)說明企業(yè)在這一期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是至關(guān)重要的）。 ，不論在關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系均應(yīng)予以揭示。 ，則報(bào)告企業(yè)應(yīng)揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系的性質(zhì)，以及為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必須了解的交易類型與交易要素。 ，除非為了了解關(guān)聯(lián)者之間的空易對(duì)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而需要分別予以揭示。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表對(duì)母公司和附屬公司已作為同一報(bào)告企業(yè)來提供資料。 生效日期 ，對(duì)從1986年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)或間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào) 二、企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？ 答：（一）母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。 上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。 三、企業(yè)對(duì)于合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍？答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)　　一、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？　　答：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份