【正文】 　　第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。中華人民共和國主席令第63號中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六章特別納稅調(diào)整第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！　〉诙龡l 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：　?。ㄒ唬z查相關(guān)合同或協(xié)議；　?。ǘ┇@取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)?！　〉谑邨l 在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。　　第四章 要 求　　第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作　　第十一條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定了注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作。　　第六條 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。　　第二條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》涉及識別、評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，本準(zhǔn)則是對上述準(zhǔn)則應(yīng)用的進(jìn)一步擴(kuò)展。 這些交易主要包括： （一）價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易； （二）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易； （三）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易； （四）處理方式異常的交易； （五）與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易； （六）未予記錄的交易。 第四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。10．代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。3．提供或接受勞務(wù)。（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況1．與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。8．該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。5．對該企業(yè)施加重大影響的投資方。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達(dá)到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達(dá)到擁有該企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。CPA教材第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告第六節(jié) 附 注一、附注的主要內(nèi)容三、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號 二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？ 答：（一）母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。 ，則報(bào)告企業(yè)應(yīng)揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系的性質(zhì)，以及為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必須了解的交易類型與交易要素。 ，法律要求財(cái)務(wù)報(bào)表對某些類別的關(guān)聯(lián)者給予揭示。這一方法也可用于其他資源的轉(zhuǎn)移，諸如權(quán)利與勞務(wù)等。而關(guān)聯(lián)者之間在定價(jià)過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點(diǎn)在無關(guān)聯(lián)者之間是不會出現(xiàn)的。僅是這種相互關(guān)系的存在，就可能足以影響報(bào)告企業(yè)與其他各方的交易。 不應(yīng)當(dāng)僅以日常往來為由而視其為關(guān)聯(lián)者（雖然它們可能限制一個(gè)企業(yè)的行動自由，或是參與其決策過程）。 定義 ，具有特定的含義： 關(guān)聯(lián)者，是指在制訂財(cái)務(wù)或經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t認(rèn)為它們是有關(guān)聯(lián)的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 (四)子公司所采用的與母公司不一致的會計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 各子公司之間的長期股權(quán)投資以及予公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 (四)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 第二十二條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入，費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 (九)需要在附注中說明的其他事項(xiàng)。 (二)母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。 第十二條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一章 總則 第一條 為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，根據(jù)((企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則)，制定本準(zhǔn)則。 （二）購買日的確定依據(jù)。 （二）屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。或有負(fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照下列兩者孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)》應(yīng)予確認(rèn)的金額； 初始確認(rèn)金額減去按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入》的 原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷額后的余額。 初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。財(cái)會[2006]3號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并（2006） 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第十條 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。 （九）許可協(xié)議。 第八條 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)： （一）購買或銷售商品。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。 （三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 第二條 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。 重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 （八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。 （三）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。 （六）租賃。 母公司和最終控制方均不對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。 第十一條 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。 （二）僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的企業(yè)合并。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表》處理。 第十二條 購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。 第十七條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。 （七）被合并方采用的會計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。 （七）商譽(yù)的金額及其確定方法。 第四條 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 第九條 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 (一)母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 (五)子公司與母公司不一致的會計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。第二節(jié) 合并利潤表 第十九條 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。第二十條 子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。 第二十五條 編制合并現(xiàn)金流量表正表應(yīng)當(dāng)符合下列要求： (一)母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流置應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四章 披露 第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： (一)子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素： 、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的格式如下：（略）財(cái)會[2006]3號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（2006） 第二章 確認(rèn)和計(jì)量 第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。它包括由報(bào)告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及與報(bào)告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè)。重大影響可以通過股份的擁有、章程或協(xié)議達(dá)到。關(guān)聯(lián)者之間的交易活動，在無關(guān)聯(lián)者之間可能不會發(fā)生。本號準(zhǔn)則不要求揭示這種效果。 ，在各關(guān)聯(lián)者之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，通常使用再售價(jià)格法。有時(shí)甚至不計(jì)價(jià)格，例如，免費(fèi)提供管理服務(wù)和延長免息債務(wù)信用期限等。 ，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能導(dǎo)致報(bào)告企業(yè)在它們影響的當(dāng)期作出揭示： （1）貨物（產(chǎn)成品或半成品）的購買和銷售； （2）不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購買和銷售； （3）勞務(wù)的提供或取得； （4）代理安排； （5）租賃安排； （6）研究和開發(fā)的轉(zhuǎn)讓； （7）許可證安排； （8）理財(cái)（包括現(xiàn)金或?qū)嵨锏馁J款或權(quán)益分配）； （9）擔(dān)保和抵押； （10）管理合同。在按權(quán)益法核算的情況下，與聯(lián)營企業(yè)的交易不應(yīng)略去，而應(yīng)作為與關(guān)聯(lián)者之間的交易來單獨(dú)揭示。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 （二）企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》的相關(guān)規(guī)定確定對子公司長期股權(quán)投資的成本，該成本與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。（2）某一個(gè)企業(yè)通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。對企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權(quán)資本的25％，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子張小三與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員H控制了B企業(yè)，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間互相購買或銷售商品，形成關(guān)聯(lián)方交易。5．提供資金（貸款或