【正文】 　　第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。中華人民共和國主席令第63號中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六章特別納稅調(diào)整第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整?！　〉诙龡l 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：　?。ㄒ唬z查相關合同或協(xié)議；　?。ǘ┇@取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)?！　〉谑邨l 在整個審計過程中，注冊會計師應當與項目組其他成員分享獲取的關聯(lián)方的相關信息。　　第四章 要 求　　第一節(jié) 風險評估程序和相關工作　　第十一條 《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——注冊會計師在財務報表審計中與舞弊相關的責任》規(guī)定了注冊會計師在審計過程中所實施的風險評估程序和相關工作。　　第六條 由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險?！　〉诙l 《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——注冊會計師在財務報表審計中與舞弊相關的責任》涉及識別、評估和應對與關聯(lián)方關系及其交易相關的重大錯報風險，本準則是對上述準則應用的進一步擴展。 這些交易主要包括： （一）價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易； （二）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易； （三）實質(zhì)與形式不符的交易； （四）處理方式異常的交易； （五）與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易； （六）未予記錄的交易。 第四條 注冊會計師應當實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務、擔保、提供資金（貸款或股權投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算等。10．代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。3．提供或接受勞務。（二）不構成關聯(lián)方關系的情況1．與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關系。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負責制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。8．該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。5．對該企業(yè)施加重大影響的投資方。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達到擁有該企業(yè)一半以上表決權資本的控制權，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關聯(lián)方關系。CPA教材第十三章財務報告第六節(jié) 附 注一、附注的主要內(nèi)容三、關聯(lián)方披露（一）關聯(lián)方關系的認定關聯(lián)方關系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。企業(yè)會計準則解釋第2號 二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權應當如何處理？企業(yè)或其子公司進行公司制改制的，相關資產(chǎn)、負債的賬面價值應當如何調(diào)整？ 答：（一）母公司購買子公司少數(shù)股權所形成的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號長期股權投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。 ，則報告企業(yè)應揭示關聯(lián)者之間的相互關系的性質(zhì)，以及為了了解財務報表所必須了解的交易類型與交易要素。 ，法律要求財務報表對某些類別的關聯(lián)者給予揭示。這一方法也可用于其他資源的轉移，諸如權利與勞務等。而關聯(lián)者之間在定價過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點在無關聯(lián)者之間是不會出現(xiàn)的。僅是這種相互關系的存在，就可能足以影響報告企業(yè)與其他各方的交易。 不應當僅以日常往來為由而視其為關聯(lián)者（雖然它們可能限制一個企業(yè)的行動自由，或是參與其決策過程）。 定義 ，具有特定的含義： 關聯(lián)者，是指在制訂財務或經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方，或對另一方施加重大影響，則認為它們是有關聯(lián)的。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。 (四)子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務報表。 各子公司之間的長期股權投資以及予公司對母公司的長期股權投資，應當比照此規(guī)定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。 (四)母公司與予公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。 第二十二條 母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入，費用、利潤納入合并利潤表。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 (九)需要在附注中說明的其他事項。 (二)母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。 第十二條 母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表第一章 總則 第一條 為了規(guī)范合并財務報表的編制和列報，根據(jù)((企業(yè)會計準則——基本準則)，制定本準則。 （二）購買日的確定依據(jù)。 （二）屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)?；蛴胸搨诔跏即_認后，應當按照下列兩者孰高進行后續(xù)計量： 按照《企業(yè)會計準則第13號或有事項》應予確認的金額； 初始確認金額減去按照《企業(yè)會計準則第14號收入》的 原則確認的累計攤銷額后的余額。 初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。 合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按其賬面價值計量。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。財會[2006]3號企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并（2006） 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范企業(yè)合并的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則基本準則》，制定本準則。 第十條 企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。 （九）許可協(xié)議。 第八條 關聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項： （一）購買或銷售商品。關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。 （三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 第二條 企業(yè)財務報表中應當披露所有關聯(lián)方關系及其交易的相關信息。 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 （八）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。 （三）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。 （六）租賃。 母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。 第十一條 關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露。 （二）僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。 編制合并財務報表時，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應當按照《企業(yè)會計準則第33號合并財務報表》處理。 第十二條 購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。 合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。 第十七條 企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。 （七）被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。 （七）商譽的金額及其確定方法。 第四條 母公司應當編制合并財務報表。 第九條 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。 (一)母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。 (五)子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響。第二節(jié) 合并利潤表 第十九條 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。第二十條 子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。 第二十五條 編制合并現(xiàn)金流量表正表應當符合下列要求： (一)母公司與子公司、子公司相互之問當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流置應當?shù)咒N。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四章 披露 第三十一條 企業(yè)應當在附注中披露下列信息： (一)子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權比例。判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素： 、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表的格式如下：（略）財會[2006]3號企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（2006） 第二章 確認和計量 第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。它包括由報告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及與報告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè)。重大影響可以通過股份的擁有、章程或協(xié)議達到。關聯(lián)者之間的交易活動，在無關聯(lián)者之間可能不會發(fā)生。本號準則不要求揭示這種效果。 ，在各關聯(lián)者之間發(fā)生轉移，通常使用再售價格法。有時甚至不計價格，例如，免費提供管理服務和延長免息債務信用期限等。 ，關聯(lián)者之間的交易可能導致報告企業(yè)在它們影響的當期作出揭示： （1）貨物（產(chǎn)成品或半成品）的購買和銷售； （2）不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購買和銷售； （3）勞務的提供或取得； （4）代理安排； （5）租賃安排； （6）研究和開發(fā)的轉讓； （7）許可證安排； （8）理財（包括現(xiàn)金或實物的貸款或權益分配）； （9）擔保和抵押； （10）管理合同。在按權益法核算的情況下，與聯(lián)營企業(yè)的交易不應略去，而應作為與關聯(lián)者之間的交易來單獨揭示。但是，如果根據(jù)有關章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。 （二）企業(yè)進行公司制改制的，應以經(jīng)評估確認的資產(chǎn)、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司通常應當按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》的相關規(guī)定確定對子公司長期股權投資的成本，該成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權益。（2）某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關聯(lián)方關系。例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權資本的25％，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之間構成關聯(lián)方關系。例如，A企業(yè)的主要投資者張三的兒子與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子張小三與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。例如，A企業(yè)的關鍵管理人員H控制了B企業(yè)，則A和B存在關聯(lián)方關系。例如，企業(yè)集團成員企業(yè)之間互相購買或銷售商品，形成關聯(lián)方交易。5．提供資金（貸款或