【文章內(nèi)容簡介】 于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 3．關(guān)聯(lián)方交易要素的內(nèi)容 ? 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素： ?交易的金額或相應(yīng)比例 —— 在披露時(shí)要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實(shí)際發(fā)生額或各期實(shí)際發(fā)生額占該類交易金額的比例。如果兩年比較資料中有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交易，應(yīng)視為重大交易分別關(guān)聯(lián)方和交易類型予以披露，不能采用合并披露的方法。 ?未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例 —— 在披露時(shí)要求披露到本期期末止的關(guān)聯(lián)方交易累計(jì)未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例，并披露兩年期的比較數(shù)據(jù)。但不需要披露本期發(fā)生額。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 3．關(guān)聯(lián)方交易要素的內(nèi)容 ?定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易） —— 關(guān)聯(lián)方之間定價(jià)政策應(yīng)當(dāng)披露： ? 關(guān)聯(lián)方之間交易的定價(jià)方法以及在進(jìn)行交易時(shí)確定交易價(jià)格的原則； ? 交易的收付款方式及條件； ? 交易價(jià)格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格一致，如果與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格不一致，應(yīng)說明差額的比例或金額； ? 如果關(guān)聯(lián)方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，應(yīng)披露是如何進(jìn)行交易的； ? 對關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性做出特別說明。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 3．關(guān)聯(lián)方交易要素的內(nèi)容 ?關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。 ?對于因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的關(guān)聯(lián)交易部分，應(yīng)當(dāng)分別說明其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及金額。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 4． 在具體披露時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題 ? 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的交易包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易。 ? 關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項(xiàng)，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。 ? 關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。 ? 披露未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露累計(jì)余額，不需要披露本期發(fā)生額。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 5． 關(guān)聯(lián)方交易不要求披露的內(nèi)容 ?在正確編制的合并會計(jì)報(bào)表中，已沒有集團(tuán)內(nèi)部交易可以披露。 ?母公司會計(jì)報(bào)表與合并會計(jì)報(bào)表一并向外提供，而在合并會計(jì)報(bào)表中，母公司與其關(guān)聯(lián)方之間交易，有的被抵銷，有的已經(jīng)如實(shí)反映，而且會計(jì)報(bào)表閱讀者主要是看整個(gè)集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表，與合并會計(jì)報(bào)表一同提供的母公司的會計(jì)報(bào)表在這種情況下并不是很重要。 ?關(guān)聯(lián)方之間雖然有交易，但交易是零星的、非經(jīng)常性的，并對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 一、上市公司關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定 ? 根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定，上市公司關(guān)聯(lián)交易是指上市公司及其控股子公司與關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 一、上市公司關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定 ? 上市公司關(guān)聯(lián)交易包括但不限于下列事項(xiàng)： ?購買或銷售商品，及其他資產(chǎn)； ?提供或接受勞務(wù)； ?代理； ?租賃； ?提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问剑? ?擔(dān)保； ?管理方面的合同； ?研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移； ?許可協(xié)議； ?贈與； ?債務(wù)重組； ?非貨幣性交易； ?關(guān)聯(lián)雙方共同投資； ?交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)交易的其他事項(xiàng)。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 一、上市公司關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定 ? 在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易的披露標(biāo)準(zhǔn)方面，《上市規(guī)則》有一個(gè)更為明確的量化標(biāo)準(zhǔn)： ?持有上市公司 50％以上股份的法人股東； ?雖持有 50％以下股份，卻是公司第一大股東，并能夠控制股東大會 50％以上表決權(quán)的法人股東，或基于股權(quán)比例、公司章程或經(jīng)營協(xié)議的規(guī)定能夠控制公司董事會組成的法人股東； ?集團(tuán)公司有權(quán)決定半數(shù)以上董事人選的公司或有權(quán)決定法定代表人人選的企業(yè)、集團(tuán)公司的子公司，由上市公司持有 20％以上、 50％以下權(quán)益的其他公司或企業(yè)法人，這些均被視為上市公司的關(guān)聯(lián)法人。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 一、上市公司關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定 ? 《上市規(guī)則》將關(guān)聯(lián)人細(xì)化為上市公司的董事、監(jiān)事、總經(jīng)理及高級管理人員及在關(guān)聯(lián)法人中擔(dān)任董事、監(jiān)事、法定代表人、經(jīng)理和在上市公司股東大會上具有法定提案權(quán)的個(gè)人股東及其授權(quán)代表，以及上述人士的父母、年滿 18周歲具有民事行為能力的子女、兄弟姐妹和配偶。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 二、 上市公司關(guān)聯(lián)交易的劃分 ? 按照關(guān)聯(lián)交易的基本含義，上市公司的關(guān)聯(lián)交易可劃分為： ?上市公司與母公司之間的關(guān)聯(lián)交易； ?上市公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易； ?上市公司與集團(tuán)內(nèi)部的兄弟公司之間的關(guān)聯(lián)交易。 ? 在現(xiàn)實(shí)中，對這三種關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注程度不一樣。第一種和第三種關(guān)聯(lián)交易可能對上市公司的業(yè)績產(chǎn)生巨大的影響，因此極易受到市場的高度重視，尤其是第一種關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為不少上市公司抬高或壓低業(yè)績的重要手段；第二種關(guān)聯(lián)交易雖然也可以在上市公司及其子公司之間轉(zhuǎn)移利潤，但由于子公司的業(yè)績最終仍要反映到上市公司的報(bào)表上來，因此它對上市公司的業(yè)績影響較小，人們對這種關(guān)聯(lián)交易也就不太關(guān)心。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ? 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易具有形式繁多、關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜、市場透明度較低等特點(diǎn)。主要種類： ?產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)中的關(guān)聯(lián)交易 —— 上市公司與控股或非控股股東之間的原料采購、產(chǎn)品銷售，以及委托加工、提供后勤服務(wù)等。大部分的上市公司都存在這一業(yè)務(wù)，這類關(guān)聯(lián)交易的交易量在各類關(guān)聯(lián)交易中占首位。 ?費(fèi)用負(fù)擔(dān)中的關(guān)聯(lián)交易 —— 當(dāng)上市公司需要增加利潤時(shí)，就由集團(tuán)來承擔(dān)各種費(fèi)用；一些本身效益較好的上市公司則可以進(jìn)行反向操作。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ?資金占用中的關(guān)聯(lián)交易 —— 由于可通過股票市場進(jìn)行融資，并且由于信譽(yù)較好，相對比較容易從銀行獲得信貸資金，所以上市公司就成了集團(tuán)公司的融資窗口。 上市公司向集團(tuán)收取資金占用費(fèi)，一方面可增加上市公司的盈利，另一方面又可解決集團(tuán)公司的資金來源問題。上市公司和集團(tuán)公司之間的資金往來現(xiàn)象非常普遍，僅次于關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。 ?資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易 —— 上市公司在改制上市時(shí)把非經(jīng)營性資產(chǎn)和不良資產(chǎn)剝離給集團(tuán)公司，以優(yōu)化上市公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。上市后仍可能與集團(tuán)公團(tuán)經(jīng)常發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，這其中有正常的經(jīng)營需要，也有的是為了調(diào)整利潤。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ?資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃中的關(guān)聯(lián)交易 —— 上市公司與其母公司（往往是集團(tuán)公司）之間普遍存在著資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃關(guān)系，包括上市公司利用募股資金收購關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)，廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的租賃和土地使用權(quán)、商標(biāo)、特許權(quán)等無形資產(chǎn)的租賃。我國上市公司多為非整體上市，因而上市公司與集團(tuán)公司之間普遍存在著資產(chǎn)租賃關(guān)系(包括土地 )。上市公司利潤水平不理想時(shí)，集團(tuán)公司調(diào)低租金價(jià)格或以象征性的價(jià)格收費(fèi)，或上市公司以遠(yuǎn)高于市場價(jià)格的租金水平將資產(chǎn)租賃給集團(tuán)公司使用；有的上市公司將從母公司租來的資產(chǎn)同時(shí)以更高的租金再轉(zhuǎn)租給關(guān)聯(lián)同屬公司，形成股份公司的其他業(yè)務(wù)利潤向股份公司轉(zhuǎn)移利潤。由于各項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)的數(shù)額的合理性無法準(zhǔn)確判斷，因此操作彈性較大，有關(guān)信息難以準(zhǔn)確。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ?上市公司與集團(tuán)之間無償拆借款項(xiàng)中的關(guān)聯(lián)交易 ——按照有關(guān)法規(guī)，企業(yè)之間不允許相互拆借資金。但實(shí)際上，上市公司與其關(guān)聯(lián)公司普遍存在著資金往來現(xiàn)象，大有變相拆借之嫌。 ?上市公司為集團(tuán)公司提供擔(dān)保業(yè)務(wù)中的關(guān)聯(lián)交易 ——擔(dān)保事項(xiàng)在上市公司中十分普遍。上市公司為集團(tuán)公司提供信用擔(dān)保，可解決集團(tuán)公司的資金困難。但信用擔(dān)保有可能成為上市公司的或有負(fù)債，增加上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此類信息的披露，從整體來看，有可能引起投資者的質(zhì)疑。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ? 從對上市公司經(jīng)營業(yè)績影響的角度看，產(chǎn)品購銷中的關(guān)聯(lián)交易、資金占用中的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易是對上市公司業(yè)績影響最大的因素，甚至成為左右公司業(yè)績的調(diào)控工具。