【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 所耗費(fèi)的 : ? 作業(yè)種類 ? 每種作業(yè)的數(shù)量 ? 每種作業(yè)的單位成本 作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為，費(fèi)用支出只要是合理的、有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。也就是說(shuō)，作業(yè)成本計(jì)算法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理性和有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。 之所以采用這種處理方法是因?yàn)樽鳂I(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為，并非所有的資源耗費(fèi)都是有效的資源耗費(fèi)，也并非所有的作業(yè)都可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。 作業(yè)成本法基本概念 （一）資源： 支持作業(yè)的成本費(fèi)用來(lái)源，是一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。 （二）作業(yè) （三）作業(yè)鏈和價(jià)值鏈 （四）成本動(dòng)因 （二）作業(yè) —— “作業(yè) ” 是最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ)。 通俗的講，作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。 單位作業(yè) 批別作業(yè) 產(chǎn)品作業(yè) 能量作業(yè) （單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例） （一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品批數(shù)成比例） （某產(chǎn)品每單位受益的作業(yè)，與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例） （某機(jī)構(gòu)或部門產(chǎn)品受益的作業(yè)） （三）作業(yè)鏈、價(jià)值鏈 現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì) —— 一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。 這形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的 “ 作業(yè)鏈 ” 。 作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的完成，消耗一定資源，形成一定的價(jià)值，隨作業(yè)推移，也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，即產(chǎn)品成本。 因此，價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移形成一條 “ 價(jià)值鏈 ” 。 （四）成本動(dòng)因 成本動(dòng)因 —— 成本驅(qū)動(dòng)因素，決定成本發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)。 成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為， 決定成本的發(fā)生。 資源動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因 成本動(dòng)因在資源流 動(dòng)中所處的位置 資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)對(duì)資源的消耗，資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，反映產(chǎn)品消耗作業(yè)情況，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。 資源 作業(yè) 產(chǎn)品 BACK 大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等幾個(gè)層次。 成本計(jì)算對(duì)象 作業(yè)成本計(jì)算體系 作業(yè)成本計(jì)算法要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當(dāng)作業(yè)成本計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時(shí)，就形成了一個(gè)完整的作業(yè)成本體系。 資源 資源進(jìn)入企業(yè)，并非都被消耗 。即使被消耗，也不一定都是對(duì)形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。 在這個(gè)環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個(gè)方面的問(wèn)題： 一是區(qū)分有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值予以單獨(dú)匯集，而只把有用消耗的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。 二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。 二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。 作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。 (1)作業(yè)是以人為主體的工作。 (2)作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。 (3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。 (4)對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。 (5)作業(yè)的范圍可以被限定。 常見(jiàn)的分類方法是將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及設(shè)備水平作業(yè)四類。 作業(yè) 的 分類 單位水平作業(yè) 是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)，例如直接材料和直接人工成本等，這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍時(shí)，則直接人工成本也會(huì)增加一倍。 批水平作業(yè) 是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)，例如對(duì)每批產(chǎn)品的機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理、原料處理、檢驗(yàn)及生產(chǎn)規(guī)劃等。 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。 例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時(shí)，就需要對(duì)機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備。當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈多時(shí)，機(jī)器準(zhǔn)備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無(wú)關(guān)。 產(chǎn)品水平作業(yè) 是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè) ， 這種作業(yè)的目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售 。 例如對(duì)一種產(chǎn)品編制材料清單 、 數(shù)控規(guī)劃 、 處理工程變更 、 測(cè)試線路等 。 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無(wú)關(guān) ， 但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng) 。 設(shè)備水平作業(yè) 是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè) ， 例如工廠管理 、暖氣及照明及廠房折舊等 。 這種作業(yè)的成本 ， 為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本 。 作業(yè)中心 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。 一般說(shuō)來(lái)，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程被習(xí)慣地分為材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 制造中心 制造中心作為成本計(jì)算對(duì)象，實(shí)質(zhì)上是指計(jì)算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本。一般地，一個(gè)大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個(gè)系族多種產(chǎn)品。 作業(yè)成本計(jì)算 作業(yè)成本法基本程序 確定企業(yè)主要作業(yè)和作業(yè)中心 確定各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因 以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集和分配成本 將各作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品 （供貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、銷貨、售后服務(wù)等作業(yè)） 某作業(yè)中心成本分配率＝ 該作業(yè)中心的可追溯成本 該作業(yè)中心成本動(dòng)因耗用總數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用＝ 該產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因數(shù)量＊該作業(yè)中心成本分配率 成本庫(kù)歸集的成本按各作業(yè)中心成本動(dòng)因進(jìn)行分配公式： BACK 作業(yè)成本法應(yīng)用舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較??；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為簡(jiǎn)單，生產(chǎn)批量較大。其他有關(guān)資料見(jiàn)表： 項(xiàng)目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計(jì) 產(chǎn) 量 直接工時(shí) 直接材料 直接人工 1000 300 140 000 8 000 5000 900 260 000 19 000 400 000 27 000 成本合計(jì) 655 000 按作業(yè)成本法作： 根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因性質(zhì)，企業(yè)設(shè)立了材料采購(gòu)、材料處理、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運(yùn)行、質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品分類包裝等六個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。對(duì)該月的資源成本進(jìn)行分析后，得到直接材料、直接人工和各作業(yè)成本庫(kù)的可追溯成本如表所示。 項(xiàng)目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計(jì) 直接材料 直接人工 材料采購(gòu) 材料處理 設(shè)備調(diào)試 設(shè)備運(yùn)行 質(zhì)量檢驗(yàn) 產(chǎn)品分類包裝 140 000 8 000 260 000 19 000 400 000 27 000 29 000 13 000 15 000 156 000 7 000 8 000 成本合計(jì) 655 000 各作業(yè)庫(kù)成本動(dòng)因及其數(shù)量如表 11— 2所示。 表 11— 2 各項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)及成本動(dòng)因 作業(yè)中心 材料采購(gòu) 材料處理 設(shè)備調(diào)試 設(shè)備運(yùn)行 質(zhì)量檢驗(yàn) 產(chǎn)品分