會(huì)計(jì)學(xué)原理第2版第7章：會(huì)計(jì)賬簿(編輯修改稿)
2025-02-04 17:58 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 明細(xì)分類(lèi)賬 ? 明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置，按所屬二級(jí)或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)分類(lèi)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類(lèi)賬簿。通過(guò)設(shè)置明細(xì)賬，能夠提供各會(huì)計(jì)要素及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的詳細(xì)資料，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理、往來(lái)賬項(xiàng)的結(jié)算、費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)督。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式的賬簿，也有的用卡片式賬簿。其具體格式有“三欄式”、“多欄式”、“數(shù)量金額欄式”和“橫線登記式”四種。 ? 1. 三欄式明細(xì)分類(lèi)賬 ? 這種明細(xì)賬賬頁(yè)內(nèi)設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三欄，只記金額不記數(shù)量。適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、短期借款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目的明細(xì)賬。其一般格式如表 。 明細(xì)分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬 ? 2. 多欄式明細(xì)分類(lèi)賬 ? 它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)內(nèi)按照有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用以在一張賬頁(yè)上集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的金額。主要適用于生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、本年利潤(rùn)等賬戶的明細(xì)核算。其一般格式如表 。在實(shí)際工作中，一般是根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐日逐筆或定期匯總登記各專欄的借方或貸方發(fā)生額外。月終，借方多欄式明細(xì)賬或貸方多欄式明細(xì)賬的本期結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)用紅字在有關(guān)專欄、專行登記轉(zhuǎn)出，如有余額，仍在各專欄中反映。 明細(xì)分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬 ? 3. 數(shù)量金額欄式明細(xì)分類(lèi)賬 ? 這種明細(xì)賬賬頁(yè)設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存三欄，且每個(gè)欄目分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三欄。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的科目。如原材料、庫(kù)存商品等科目的明細(xì)賬。其格式見(jiàn)表 。 明細(xì)分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬 ? 4. 橫線登記式明細(xì)賬 ? 這種明細(xì)分類(lèi)賬適用于“在途物資”和某些應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等賬戶的明細(xì)核算。例如，“其他應(yīng)收款 ——備用金”明細(xì)分類(lèi)賬，其一般格式如表 。這種明細(xì)賬，應(yīng)按記入借方的付款憑證的編號(hào)順序，逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行登記每筆“借方”業(yè)務(wù)，與其相應(yīng)的“收回和報(bào)銷(xiāo)”業(yè)務(wù)，必須在同一行內(nèi)登記。 明細(xì)分類(lèi)賬 總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的 平行登記 ? 一般來(lái)說(shuō)，每個(gè)總分類(lèi)賬戶都有可能設(shè)立這樣或那樣的明細(xì)分類(lèi)賬戶，提供較為詳細(xì)的指標(biāo)，但并不是所有總分類(lèi)賬戶都要設(shè)立明細(xì)分類(lèi)賬戶，這取決于經(jīng)營(yíng)管理的需要和會(huì)計(jì)核算的可能?？偡诸?lèi)賬戶與其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶所反映的對(duì)象和登記的原始憑證是相同的，因此在會(huì)計(jì)核算中，必須進(jìn)行平行登記。所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶；另一方面登記所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶的會(huì)計(jì)處理方法。平行登記的要點(diǎn)包括以下三點(diǎn)。 ? 第一，同時(shí)。對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既登記總賬，也登記其相應(yīng)的明細(xì)賬 (未設(shè)明細(xì)賬除外 )。 ? 第二，同向。對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在登記總分類(lèi)賬與所屬明細(xì)分類(lèi)賬時(shí)的記賬方向相同，即總分類(lèi)賬戶記入借 (貸 )方，其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬也應(yīng)記入借 (貸 )方。 ? 第三，等額。對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分分類(lèi)賬的金額與所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶的金額之和相等。 總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記 ? 【 例 1】 甲公司 2022年 11月份“應(yīng)收賬款”期初余額如下。 ? 應(yīng)收賬款 200 000元 ? 東華公司 30 000元 ? 全聚公司 170 000元 ? “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶無(wú)期初余額，下設(shè) A、 B產(chǎn)品兩個(gè)明細(xì)科目。 ? 11月份與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”有關(guān)的業(yè)務(wù)如下。 ? (1) 2日，收回全聚公司所欠款項(xiàng) 85 000元，存入銀行。 ? (2) 7日，銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 700件給東華公司，單價(jià) 100元，價(jià)款 70 000元，增值稅 11 900元。 ? 銷(xiāo)售 B產(chǎn)品 1 000件給全聚公司，單價(jià) 50元，價(jià)款 50 000元，增值稅 8 500元。以上款項(xiàng)均已收存銀行。 ? (3) 9日，向東華公司銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 200件，單價(jià) 100元，增值稅率 17%，款項(xiàng)尚未 收到。 ? (4) 13日，收回東華公司所欠款項(xiàng) 20 000元，存入銀行。 ? (5) 18日，向全聚公司銷(xiāo)售 B產(chǎn)品件，單價(jià) 50元，增值稅率 17%，款項(xiàng)尚未收到。 ? (6) 25日，收回東華公司欠款 15 000元和全聚公司欠款 20 000元，均已存入銀行。 ? (7) 30日，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶及所屬明細(xì)賬戶本月發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)” 賬戶。 ? (例題詳解參見(jiàn)書(shū)第 140~144頁(yè) ) 對(duì)賬與結(jié)賬 ? 對(duì)賬 ? 結(jié)賬 對(duì)賬與結(jié)賬 ? 在實(shí)際工作中，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，但也難免出現(xiàn)賬目差錯(cuò)、疏漏和賬實(shí)不符現(xiàn)象。為了保證賬簿記錄的正確性，就必須進(jìn)行賬目核對(duì)與結(jié)算。 對(duì)賬 ? 所謂對(duì)賬是指定期對(duì)各種賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)的會(huì)計(jì)工作。通過(guò)對(duì)賬，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，確保賬簿記錄的正確可信，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。各單位對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。 ? 對(duì)賬工作主要包括以下三方面的內(nèi)容。 ? 1. 賬證核對(duì) ? 賬證核對(duì)是指各種賬簿記錄與登賬的依據(jù)即會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。因?yàn)閼{證數(shù)量多，因此憑證核對(duì)在平常的編制憑證和記賬過(guò)程中可進(jìn)行，及時(shí)查錯(cuò)并改正。賬證核對(duì)主要是檢查賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、憑證字號(hào)、記賬方向、會(huì)計(jì)科目、金額等是否相符。期末若出現(xiàn)賬簿記錄有誤，則應(yīng)重新核對(duì)，確保賬證相符，賬簿記錄正確。 對(duì)賬 ? 2. 賬賬核對(duì) ? 賬賬核對(duì)是指各種賬簿之間的核對(duì)。主要包括： ? (1) 所有總分類(lèi)賬戶的借方發(fā)生額之和與所有總分類(lèi)賬戶貸方發(fā)生額之和核對(duì)相符。 ? (2) 每個(gè)總分類(lèi)賬戶的期初余額、期末
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