【文章內(nèi)容簡介】 方之間屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 3．關(guān)聯(lián)方交易要素的內(nèi)容 ? 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素： ?交易的金額或相應(yīng)比例 —— 在披露時要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實際發(fā)生額或各期實際發(fā)生額占該類交易金額的比例。如果兩年比較資料中有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交易，應(yīng)視為重大交易分別關(guān)聯(lián)方和交易類型予以披露，不能采用合并披露的方法。 ?未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例 —— 在披露時要求披露到本期期末止的關(guān)聯(lián)方交易累計未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例，并披露兩年期的比較數(shù)據(jù)。但不需要披露本期發(fā)生額。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 3．關(guān)聯(lián)方交易要素的內(nèi)容 ?定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易） —— 關(guān)聯(lián)方之間定價政策應(yīng)當(dāng)披露： ? 關(guān)聯(lián)方之間交易的定價方法以及在進行交易時確定交易價格的原則； ? 交易的收付款方式及條件； ? 交易價格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價格一致，如果與非關(guān)聯(lián)方的交易價格不一致，應(yīng)說明差額的比例或金額； ? 如果關(guān)聯(lián)方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，應(yīng)披露是如何進行交易的； ? 對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性做出特別說明。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 3．關(guān)聯(lián)方交易要素的內(nèi)容 ?關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。 ?對于因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的關(guān)聯(lián)交易部分，應(yīng)當(dāng)分別說明其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及金額。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 4． 在具體披露時應(yīng)當(dāng)注意的問題 ? 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的交易包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易。 ? 關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。 ? 關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。 ? 披露未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例時，應(yīng)當(dāng)披露累計余額，不需要披露本期發(fā)生額。 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其內(nèi)容披露 四、關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容 5． 關(guān)聯(lián)方交易不要求披露的內(nèi)容 ?在正確編制的合并會計報表中，已沒有集團內(nèi)部交易可以披露。 ?母公司會計報表與合并會計報表一并向外提供，而在合并會計報表中，母公司與其關(guān)聯(lián)方之間交易，有的被抵銷，有的已經(jīng)如實反映，而且會計報表閱讀者主要是看整個集團的合并會計報表，與合并會計報表一同提供的母公司的會計報表在這種情況下并不是很重要。 ?關(guān)聯(lián)方之間雖然有交易，但交易是零星的、非經(jīng)常性的，并對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 一、上市公司關(guān)聯(lián)交易的認定 ? 根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定，上市公司關(guān)聯(lián)交易是指上市公司及其控股子公司與關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 一、上市公司關(guān)聯(lián)交易的認定 ? 上市公司關(guān)聯(lián)交易包括但不限于下列事項： ?購買或銷售商品，及其他資產(chǎn)； ?提供或接受勞務(wù)； ?代理； ?租賃； ?提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问剑? ?擔(dān)保； ?管理方面的合同； ?研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移； ?許可協(xié)議； ?贈與； ?債務(wù)重組； ?非貨幣性交易； ?關(guān)聯(lián)雙方共同投資； ?交易所認為應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)交易的其他事項。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 一、上市公司關(guān)聯(lián)交易的認定 ? 在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定和關(guān)聯(lián)交易的披露標(biāo)準(zhǔn)方面，《上市規(guī)則》有一個更為明確的量化標(biāo)準(zhǔn)： ?持有上市公司 50％以上股份的法人股東； ?雖持有 50％以下股份，卻是公司第一大股東，并能夠控制股東大會 50％以上表決權(quán)的法人股東，或基于股權(quán)比例、公司章程或經(jīng)營協(xié)議的規(guī)定能夠控制公司董事會組成的法人股東； ?集團公司有權(quán)決定半數(shù)以上董事人選的公司或有權(quán)決定法定代表人人選的企業(yè)、集團公司的子公司，由上市公司持有 20％以上、 50％以下權(quán)益的其他公司或企業(yè)法人，這些均被視為上市公司的關(guān)聯(lián)法人。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 一、上市公司關(guān)聯(lián)交易的認定 ? 《上市規(guī)則》將關(guān)聯(lián)人細化為上市公司的董事、監(jiān)事、總經(jīng)理及高級管理人員及在關(guān)聯(lián)法人中擔(dān)任董事、監(jiān)事、法定代表人、經(jīng)理和在上市公司股東大會上具有法定提案權(quán)的個人股東及其授權(quán)代表，以及上述人士的父母、年滿 18周歲具有民事行為能力的子女、兄弟姐妹和配偶。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 二、 上市公司關(guān)聯(lián)交易的劃分 ? 按照關(guān)聯(lián)交易的基本含義，上市公司的關(guān)聯(lián)交易可劃分為： ? 上市公司與母公司之間的關(guān)聯(lián)交易； ? 上市公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易； ? 上市公司與集團內(nèi)部的兄弟公司之間的關(guān)聯(lián)交易。 ? 在現(xiàn)實中，對這三種關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注程度不一樣。第一種和第三種關(guān)聯(lián)交易可能對上市公司的業(yè)績產(chǎn)生巨大的影響，因此極易受到市場的高度重視，尤其是第一種關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為不少上市公司抬高或壓低業(yè)績的重要手段；第二種關(guān)聯(lián)交易雖然也可以在上市公司及其子公司之間轉(zhuǎn)移利潤，但由于子公司的業(yè)績最終仍要反映到上市公司的報表上來，因此它對上市公司的業(yè)績影響較小，人們對這種關(guān)聯(lián)交易也就不太關(guān)心。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ? 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易具有形式繁多、關(guān)系錯綜復(fù)雜、市場透明度較低等特點。主要種類： ?產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)中的關(guān)聯(lián)交易 —— 上市公司與控股或非控股股東之間的原料采購、產(chǎn)品銷售，以及委托加工、提供后勤服務(wù)等。大部分的上市公司都存在這一業(yè)務(wù)，這類關(guān)聯(lián)交易的交易量在各類關(guān)聯(lián)交易中占首位。 ?費用負擔(dān)中的關(guān)聯(lián)交易 —— 當(dāng)上市公司需要增加利潤時，就由集團來承擔(dān)各種費用；一些本身效益較好的上市公司則可以進行反向操作。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ?資金占用中的關(guān)聯(lián)交易 —— 由于可通過股票市場進行融資，并且由于信譽較好，相對比較容易從銀行獲得信貸資金，所以上市公司就成了集團公司的融資窗口。 上市公司向集團收取資金占用費，一方面可增加上市公司的盈利，另一方面又可解決集團公司的資金來源問題。上市公司和集團公司之間的資金往來現(xiàn)象非常普遍，僅次于關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。 ?資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易 —— 上市公司在改制上市時把非經(jīng)營性資產(chǎn)和不良資產(chǎn)剝離給集團公司，以優(yōu)化上市公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。上市后仍可能與集團公團經(jīng)常發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，這其中有正常的經(jīng)營需要，也有的是為了調(diào)整利潤。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ?資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃中的關(guān)聯(lián)交易 —— 上市公司與其母公司（往往是集團公司）之間普遍存在著資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃關(guān)系，包括上市公司利用募股資金收購關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)，廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的租賃和土地使用權(quán)、商標(biāo)、特許權(quán)等無形資產(chǎn)的租賃。我國上市公司多為非整體上市，因而上市公司與集團公司之間普遍存在著資產(chǎn)租賃關(guān)系(包括土地 )。上市公司利潤水平不理想時，集團公司調(diào)低租金價格或以象征性的價格收費，或上市公司以遠高于市場價格的租金水平將資產(chǎn)租賃給集團公司使用；有的上市公司將從母公司租來的資產(chǎn)同時以更高的租金再轉(zhuǎn)租給關(guān)聯(lián)同屬公司，形成股份公司的其他業(yè)務(wù)利潤向股份公司轉(zhuǎn)移利潤。由于各項服務(wù)收費的數(shù)額的合理性無法準(zhǔn)確判斷，因此操作彈性較大，有關(guān)信息難以準(zhǔn)確。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ?上市公司與集團之間無償拆借款項中的關(guān)聯(lián)交易 ——按照有關(guān)法規(guī)，企業(yè)之間不允許相互拆借資金。但實際上，上市公司與其關(guān)聯(lián)公司普遍存在著資金往來現(xiàn)象，大有變相拆借之嫌。 ?上市公司為集團公司提供擔(dān)保業(yè)務(wù)中的關(guān)聯(lián)交易 ——擔(dān)保事項在上市公司中十分普遍。上市公司為集團公司提供信用擔(dān)保，可解決集團公司的資金困難。但信用擔(dān)保有可能成為上市公司的或有負債，增加上市公司的財務(wù)風(fēng)險。此類信息的披露，從整體來看，有可能引起投資者的質(zhì)疑。 第四節(jié) 我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易問題 三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的主要方式 ? 從對上市公司經(jīng)營業(yè)績影響的角度看，產(chǎn)品購銷中的關(guān)聯(lián)交易、資金占用中的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易是對上市公司業(yè)績影響最大的因素，甚至成為左右公司業(yè)績的調(diào)控工具。