【文章內(nèi)容簡介】 限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》[國稅發(fā)[1997]198號]精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照”利息、股息、紅利所得“項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳”。自然人股東需繳納200萬元的個稅款。 　　為節(jié)約個稅款200萬元，該給出了納稅籌劃方案： 　　由股東張某及其它兩位股東各自按投資比例借款，總金額為1000萬元，后再由股東向公司現(xiàn)金增資即可。 　　股東現(xiàn)金借款，不屬于個人所得稅征稅范圍，沒有個稅問題。 　　納稅籌劃效果：節(jié)約個稅200萬元。一、涉稅風(fēng)險分析： 　　個人所得稅：根據(jù)《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定“關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項目計征個人所得稅。”。可知： 　　上述三位股東在2008年12月31日不能歸還借款的情況下，仍需負(fù)擔(dān)200萬元的個稅款。 　　印花稅：根據(jù)印花稅的相關(guān)文件，借款合同雙方按借款金額的十萬分之五的稅率繳納印花稅。雙方稅負(fù)和為1000萬元2＝1000元。 　　營業(yè)稅：根據(jù)《稅收征收管理法（新征管法）》（2001年第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修訂）第三十五條第六款：“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：。”規(guī)定可知：公司應(yīng)該按正常情況收取利息。若不收取利息或收取的利息明顯偏低的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定征收。 　　依據(jù)《關(guān)于財政資金增值收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]1007號）第一條“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條的規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按”金融保險業(yè)“稅目征收營業(yè)稅。因此，對投資公司將財政資金貸與他人使用而取得的貸款利息收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅?！笨芍汗窘璩隹铐椝杖〉睦?yīng)該征收營業(yè)稅。如果借款利率為8%.企業(yè)每年應(yīng)納營業(yè)稅及附加為10008%%＝。 　　企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。）和《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第一百零九條：“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人?！币?guī)定可知：新企業(yè)所得稅法將個人與公司之間的特別關(guān)系亦納入到關(guān)聯(lián)方的范圍。 　　企業(yè)每年增加的應(yīng)納企業(yè)所得稅為（10008%――）25%＝19萬元。 　　總稅負(fù)為200＋＋＋＝。 　　二、涉及工商行政處罰： 　　根據(jù)《國家工商行政管理總局關(guān)于股東借款是否屬于抽逃出資行為問題的答復(fù)》（工商企字[2002]第180號）規(guī)定：“依照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司享有股東投資形成的全部法人財產(chǎn)權(quán)。股東以出資方式將有關(guān)財產(chǎn)投入到公司后，該財產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，成為公司的財產(chǎn)，公司依法對其財產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。公司借款給股東，是公司依法享有其財產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn)，股東與公司之間的這種關(guān)系屬于借貸關(guān)系，合法的借貸關(guān)系受法律保護(hù)，公司對合法借出的資金依法享有相應(yīng)的債權(quán)，借款的股東依法承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。因此，在沒有充分證據(jù)的情況下，僅憑股東向公司借款就認(rèn)定為股東抽逃出資缺乏法律依據(jù)。如果在借款活動中違反了有關(guān)金融管理、財務(wù)制度等規(guī)定，應(yīng)由有關(guān)部門予以查處。”和《國家工商行政管理總局關(guān)于山東省大同宏業(yè)投資有限公司是否構(gòu)成抽逃出資行為問題的答復(fù)》（工商企字[2003]第63號）第一條：“借、貸業(yè)務(wù)是金融行為，依法只有金融機構(gòu)可以經(jīng)營。工商企字[2002]第180號文所指股東與公司之間合法借貸關(guān)系，是以出借方必須是銀行或非銀行金融機構(gòu)（如信托投資公司或財務(wù)公司）為前提的。非金融機構(gòu)的一般企業(yè)借貸自有資金只能委托金融機構(gòu)進(jìn)行，否則，就是違法借貸行為。非金融機構(gòu)的股東與公司之間如以借貸為名，抽逃出資，可依法查處?！焙偷诙l：“公司以自有資產(chǎn)進(jìn)行投資，并以投資作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。接受委托并以委托人名義，以委托人資產(chǎn)進(jìn)行的投資屬于信托投資的范疇。從事信托業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)人民銀行或證監(jiān)會批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)、未經(jīng)登記注冊，不得以各種形式從事信托活動。在其股東未取得信托投資經(jīng)營范圍的情況下，公司以委托其股東從事投資業(yè)務(wù)的名義，將股東的出資全額劃入股東帳戶，此種行為可以認(rèn)定為變相抽逃出資行為。”規(guī)定可知： 　　張某及其它兩位股東從非金融企業(yè)借款，此種行為可以認(rèn)定為變相抽逃出資行為。按《公司法》（主席令2005年第42號）第二百零一條規(guī)定：“公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。”張某及其它兩位股東可能被工商處以50萬元至150萬元的罰款。 　　三、違反金融法規(guī)定： 　　根據(jù)《貸款通則》（中國人民銀行令1996年2號）第五章貸款人第二十一條規(guī)定：“貸款人必須經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機構(gòu)法人許可證》或《金融機構(gòu)營業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記。”和第七十三條：“行政部門、企事業(yè)單位。股份合作經(jīng)濟組織、供銷合作社、農(nóng)村合作基金會和其他基金會擅自發(fā)放貸款的；企業(yè)之間擅自辦理借貸或者變相借貸的，由中國人民銀行對出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款，并由中國人民銀行予以取締?！币?guī)定可知： 　　上述吉祥公司不具備貸款的資格，可以由中國人民銀行對出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款。 　　四、涉及刑法規(guī)定及風(fēng)險分析： 　　根據(jù)《刑法》（主席令1997年第83號）第五章侵犯財產(chǎn)罪第二百七十二條規(guī)定：“公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動的，或者進(jìn)行非法活動的，處三年以下有期徒刑或者拘役；挪用本單位資金數(shù)額巨大的，或者數(shù)額較大不退還的，處三年以上十年以下有期徒刑?！　焙汀蛾P(guān)于辦理違反公司法受賄、侵出、挪用等刑事案件適用法律若干問題的解釋》的規(guī)定：“挪用本單位資金一萬元至三萬元以上的，為”數(shù)額較大“”以及《最高人民法院關(guān)于如何理解刑法第二百七十二條規(guī)定的“挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人”問題的批復(fù)》（最高人民法院審判委員會第1121次會議）規(guī)定：“公司、企業(yè)或者其他單位的非國家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸本人或者其他自然人使用，或者挪用人以個人名義將所挪用的資金借給其他自然人和單位，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百七十二條第一款的規(guī)定定罪處罰。”規(guī)定可知： 　　該公司三位股東挪用本單位資金歸個人使用，數(shù)額較大、超過三個月未還的，數(shù)額較大、進(jìn)行非法活動的，會受到刑事處罰，處三年以上十年以下有期徒刑。 　　綜合上述規(guī)定可知：企業(yè)借款給股東，無論從稅法還是工商管理和金融法規(guī)的角度，甚至是刑法的角度，都有重大的風(fēng)險，企業(yè)要承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 　　故每個企業(yè)在經(jīng)營過程中，一定要遵紀(jì)守法，避免不必要的風(fēng)險！　　 第六講　企業(yè)稅務(wù)部門崗位工作職責(zé)制度設(shè)計　　稅務(wù)管理模式集團(tuán)化公司應(yīng)制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度,成立稅務(wù)部,設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理崗位,集團(tuán)旗下各子公司應(yīng)明確專職的辦稅人員。有條件的企業(yè)集團(tuán)可以聘請稅務(wù)顧問。稅務(wù)經(jīng)理在集團(tuán)稅務(wù)顧問的專業(yè)指導(dǎo)下和財務(wù)總監(jiān)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。集團(tuán)各下屬分子公司的辦稅員在集團(tuán)稅務(wù)部的專業(yè)指導(dǎo)下和所在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。集團(tuán)下屬各子公司對彌補虧損、財產(chǎn)損失等稅務(wù)鑒證等事項,可以委托所在地稅務(wù)師事務(wù)所專職代理。稅務(wù)部工作職責(zé)具體如下：　　,解讀并及時傳遞相關(guān)下屬公司貫徹執(zhí)行?！　?、下屬分子公司日常咨詢?！　??！　?、稅務(wù)審批、稅務(wù)備案事項?！　?、經(jīng)營決策,設(shè)計納稅方案,參與重大經(jīng)濟合同起草?！　??！　?、指導(dǎo)下屬公司開展納稅自查自糾工作?！　　！　??！　?對外來發(fā)票憑證的合法性進(jìn)行審核?！　?承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作?！　?分析稅制改革、政策調(diào)整對公司稅負(fù)的影響?！　?對稅收政策疑難及時書面請示和反饋相關(guān)信息?！　?、國土部門等其他主管部門保持有效的信息溝通,及時收集和反饋相關(guān)信息?！　?、稅務(wù)部門進(jìn)行有效信息溝通,協(xié)調(diào)雙方稅務(wù)爭議?！　?、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進(jìn)行有效信息溝通,及時收集和反饋相關(guān)信息?！　?明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋,發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。　　,出具分析報告,供管理層決策參考?！　?。　　　　第三節(jié)、企業(yè)研發(fā)涉稅制度設(shè)計例解　　研發(fā)部門與稅務(wù)部門的信息溝通機制　　一、制度要點：　　企業(yè)研發(fā)涉稅制度設(shè)計關(guān)鍵是要建立信息與溝通機制。以確保正確研發(fā)費用核算和稅前加計扣除及攤銷。建立信息與溝通涉稅制度要點如下：　　企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施?！　∑髽I(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息。　?。?）建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；　　（2）建立和完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化?！　∑髽I(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)?！　。?）利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進(jìn)行自動控制；　?。?）將稅務(wù)申報納入計算機系統(tǒng)管理，利用有關(guān)報表軟件提高稅務(wù)申報的準(zhǔn)確性；　?。?）建立年度稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；　?。?）建立稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫，采用合理的流程和可靠的技術(shù)對涉稅信息資料安全存儲；　　（5）利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行。　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險控制的要求　　二、典型示例　　研發(fā)支出企業(yè)應(yīng)明確劃分研究階段與開發(fā)階段　　正確處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)一方面依賴于會計人員對會計核算方法的掌握，另一方面依賴會計人員對企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的了解，只有會計人員熟悉產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，才能將會計準(zhǔn)則中會計人員的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)落實到實際中，否則就會導(dǎo)致會計核算和現(xiàn)實不符的情況。而新準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段的劃分沒有明確的規(guī)定，會計人員的判斷方法主要有以下兩點?！　。?）會計人員應(yīng)當(dāng)實地了解企業(yè)研發(fā)活動　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)研發(fā)支出發(fā)生時，會計人員必須根據(jù)實際情況判斷是屬于研究階段的支出還是開發(fā)階段的支出，為企業(yè)會計核算提供更加詳細(xì)、更加合理的依據(jù)；但現(xiàn)階段經(jīng)常有會計人員和研發(fā)人員溝通不到位，或會計人員因自身的素質(zhì)無法正確理解研發(fā)活動的進(jìn)展情況，影響了企業(yè)研發(fā)支出的會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強內(nèi)部人員溝通，提供會計人員與研發(fā)人員的溝通機會，了解研究開發(fā)活動特點、基本研發(fā)過程以及取得的實質(zhì)性進(jìn)展，從而使會計人員能夠明確劃分研究階段和開發(fā)階段?！　。?）對企業(yè)研發(fā)活動應(yīng)實行項目管理　　項目管理是指項目管理者按照客觀要求，在有限的資源條件下，運用系統(tǒng)工程的觀點、理論和方法，對項目涉及的全部工作進(jìn)行管理，實現(xiàn)管理目標(biāo)。對企業(yè)的研發(fā)活動進(jìn)行項目管理，即對每一開發(fā)項目都要進(jìn)行項目可行性研究、申報批準(zhǔn)，確定項目預(yù)算，設(shè)置項目編號、項目負(fù)責(zé)人來管理，供會計部門進(jìn)行會計處理，并且以項目的批準(zhǔn)為界限將研發(fā)項目分成研究與開發(fā)階段，同時作為研究開發(fā)支出的劃分點，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，以規(guī)范新準(zhǔn)則研發(fā)支出會計處理中的實務(wù)操作?！　。?）相關(guān)部門應(yīng)該對內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的確認(rèn)有更清楚的說明　　關(guān)于開發(fā)階段確認(rèn)為支出的條件中規(guī)定，必須提供產(chǎn)品和無形資產(chǎn)本身有市場價值的證明。此條件在實際操作中存在一定難度，由于產(chǎn)品或無形資產(chǎn)本身的市場前景存在較大的不確定性，對于此類認(rèn)定更多依賴于人的主觀判斷，缺乏客觀性和公允性。也容易喪失不同企業(yè)的可比性基礎(chǔ)?！　?第六講　企業(yè)稅務(wù)部門崗位工作職責(zé)制度設(shè)計　　稅務(wù)管理模式集團(tuán)化公司應(yīng)制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度,成立稅務(wù)部,設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理崗位,集團(tuán)旗下各子公司應(yīng)明確專職的辦稅人員。有條件的企業(yè)集團(tuán)可以聘請稅務(wù)顧問。稅務(wù)經(jīng)理在集團(tuán)稅務(wù)顧問的專業(yè)指導(dǎo)下和財務(wù)總監(jiān)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。集團(tuán)各下屬分子公司的辦稅員在集團(tuán)稅務(wù)部的專業(yè)指導(dǎo)下和所在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。集團(tuán)下屬各子公司對彌補虧損、財產(chǎn)損失等稅務(wù)鑒證等事項,可以委托所在地稅務(wù)師事務(wù)所專職代理。稅務(wù)部工作職責(zé)具體如下：　　,解讀并及時傳遞相關(guān)下屬公司貫徹執(zhí)行?！　?、下屬分子公司日常咨詢。　　?！　?、稅務(wù)審批、稅務(wù)備案事項?！　?、經(jīng)營決策,設(shè)計納稅方案,參與重大經(jīng)濟合同起草?！　??！　　⒅笇?dǎo)下屬公司開展納稅自查自糾工作?！　??！　?。