【文章內(nèi)容簡介】 限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》[國稅發(fā)[1997]198號]精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應按照”利息、股息、紅利所得“項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳”。自然人股東需繳納200萬元的個稅款。 　　為節(jié)約個稅款200萬元，該給出了納稅籌劃方案： 　　由股東張某及其它兩位股東各自按投資比例借款，總金額為1000萬元，后再由股東向公司現(xiàn)金增資即可。 　　股東現(xiàn)金借款，不屬于個人所得稅征稅范圍，沒有個稅問題。 　　納稅籌劃效果：節(jié)約個稅200萬元。一、涉稅風險分析： 　　個人所得稅：根據(jù)《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定“關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項目計征個人所得稅?！??？芍?　　上述三位股東在2008年12月31日不能歸還借款的情況下，仍需負擔200萬元的個稅款。 　　印花稅：根據(jù)印花稅的相關文件，借款合同雙方按借款金額的十萬分之五的稅率繳納印花稅。雙方稅負和為1000萬元2＝1000元。 　　營業(yè)稅：根據(jù)《稅收征收管理法（新征管法）》（2001年第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修訂）第三十五條第六款：“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：?！币?guī)定可知：公司應該按正常情況收取利息。若不收取利息或收取的利息明顯偏低的，主管稅務機關有權核定征收。 　　依據(jù)《關于財政資金增值收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2001]1007號）第一條“根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條的規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按”金融保險業(yè)“稅目征收營業(yè)稅。因此，對投資公司將財政資金貸與他人使用而取得的貸款利息收入，應按規(guī)定征收營業(yè)稅?！笨芍汗窘璩隹铐椝杖〉睦撜魇諣I業(yè)稅。如果借款利率為8%.企業(yè)每年應納營業(yè)稅及附加為10008%%＝。 　　企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第四十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。）和《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第一百零九條：“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人。”規(guī)定可知：新企業(yè)所得稅法將個人與公司之間的特別關系亦納入到關聯(lián)方的范圍。 　　企業(yè)每年增加的應納企業(yè)所得稅為（10008%――）25%＝19萬元。 　　總稅負為200＋＋＋＝。 　　二、涉及工商行政處罰： 　　根據(jù)《國家工商行政管理總局關于股東借款是否屬于抽逃出資行為問題的答復》（工商企字[2002]第180號）規(guī)定：“依照《公司法》的有關規(guī)定，公司享有股東投資形成的全部法人財產(chǎn)權。股東以出資方式將有關財產(chǎn)投入到公司后，該財產(chǎn)的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移，成為公司的財產(chǎn)，公司依法對其財產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權利。公司借款給股東，是公司依法享有其財產(chǎn)所有權的體現(xiàn)，股東與公司之間的這種關系屬于借貸關系，合法的借貸關系受法律保護，公司對合法借出的資金依法享有相應的債權，借款的股東依法承擔相應的債務。因此，在沒有充分證據(jù)的情況下，僅憑股東向公司借款就認定為股東抽逃出資缺乏法律依據(jù)。如果在借款活動中違反了有關金融管理、財務制度等規(guī)定，應由有關部門予以查處?！焙汀秶夜ど绦姓芾砜偩株P于山東省大同宏業(yè)投資有限公司是否構成抽逃出資行為問題的答復》（工商企字[2003]第63號）第一條：“借、貸業(yè)務是金融行為，依法只有金融機構可以經(jīng)營。工商企字[2002]第180號文所指股東與公司之間合法借貸關系，是以出借方必須是銀行或非銀行金融機構（如信托投資公司或財務公司）為前提的。非金融機構的一般企業(yè)借貸自有資金只能委托金融機構進行，否則，就是違法借貸行為。非金融機構的股東與公司之間如以借貸為名，抽逃出資，可依法查處。”和第二條：“公司以自有資產(chǎn)進行投資，并以投資作為主要經(jīng)營業(yè)務。接受委托并以委托人名義，以委托人資產(chǎn)進行的投資屬于信托投資的范疇。從事信托業(yè)務應經(jīng)人民銀行或證監(jiān)會批準，未經(jīng)批準、未經(jīng)登記注冊，不得以各種形式從事信托活動。在其股東未取得信托投資經(jīng)營范圍的情況下，公司以委托其股東從事投資業(yè)務的名義，將股東的出資全額劃入股東帳戶，此種行為可以認定為變相抽逃出資行為?！币?guī)定可知： 　　張某及其它兩位股東從非金融企業(yè)借款，此種行為可以認定為變相抽逃出資行為。按《公司法》（主席令2005年第42號）第二百零一條規(guī)定：“公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機關責令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款?！睆埬臣捌渌鼉晌还蓶|可能被工商處以50萬元至150萬元的罰款。 　　三、違反金融法規(guī)定： 　　根據(jù)《貸款通則》（中國人民銀行令1996年2號）第五章貸款人第二十一條規(guī)定：“貸款人必須經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營貸款業(yè)務，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機構法人許可證》或《金融機構營業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門核準登記?！焙偷谄呤龡l：“行政部門、企事業(yè)單位。股份合作經(jīng)濟組織、供銷合作社、農(nóng)村合作基金會和其他基金會擅自發(fā)放貸款的；企業(yè)之間擅自辦理借貸或者變相借貸的，由中國人民銀行對出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款，并由中國人民銀行予以取締?！币?guī)定可知： 　　上述吉祥公司不具備貸款的資格，可以由中國人民銀行對出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款。 　　四、涉及刑法規(guī)定及風險分析： 　　根據(jù)《刑法》（主席令1997年第83號）第五章侵犯財產(chǎn)罪第二百七十二條規(guī)定：“公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大、進行營利活動的，或者進行非法活動的，處三年以下有期徒刑或者拘役；挪用本單位資金數(shù)額巨大的，或者數(shù)額較大不退還的，處三年以上十年以下有期徒刑?！　焙汀蛾P于辦理違反公司法受賄、侵出、挪用等刑事案件適用法律若干問題的解釋》的規(guī)定：“挪用本單位資金一萬元至三萬元以上的，為”數(shù)額較大“”以及《最高人民法院關于如何理解刑法第二百七十二條規(guī)定的“挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人”問題的批復》（最高人民法院審判委員會第1121次會議）規(guī)定：“公司、企業(yè)或者其他單位的非國家工作人員，利用職務上的便利，挪用本單位資金歸本人或者其他自然人使用，或者挪用人以個人名義將所挪用的資金借給其他自然人和單位，構成犯罪的，應當依照刑法第二百七十二條第一款的規(guī)定定罪處罰?！币?guī)定可知： 　　該公司三位股東挪用本單位資金歸個人使用，數(shù)額較大、超過三個月未還的，數(shù)額較大、進行非法活動的，會受到刑事處罰，處三年以上十年以下有期徒刑。 　　綜合上述規(guī)定可知：企業(yè)借款給股東，無論從稅法還是工商管理和金融法規(guī)的角度，甚至是刑法的角度，都有重大的風險，企業(yè)要承擔行政責任和刑事責任。 　　故每個企業(yè)在經(jīng)營過程中，一定要遵紀守法，避免不必要的風險！　　 第六講　企業(yè)稅務部門崗位工作職責制度設計　　稅務管理模式集團化公司應制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度,成立稅務部,設立稅務經(jīng)理崗位,集團旗下各子公司應明確專職的辦稅人員。有條件的企業(yè)集團可以聘請稅務顧問。稅務經(jīng)理在集團稅務顧問的專業(yè)指導下和財務總監(jiān)的直接領導下開展工作。集團各下屬分子公司的辦稅員在集團稅務部的專業(yè)指導下和所在單位負責人的直接領導下開展工作。集團下屬各子公司對彌補虧損、財產(chǎn)損失等稅務鑒證等事項,可以委托所在地稅務師事務所專職代理。稅務部工作職責具體如下：　　,解讀并及時傳遞相關下屬公司貫徹執(zhí)行?！　?、下屬分子公司日常咨詢?！　　！　　⒍悇諏徟?、稅務備案事項。　　、經(jīng)營決策,設計納稅方案,參與重大經(jīng)濟合同起草?！　　！　?、指導下屬公司開展納稅自查自糾工作?！　??！　??！　?對外來發(fā)票憑證的合法性進行審核。　　,承擔或協(xié)助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作。　　,分析稅制改革、政策調(diào)整對公司稅負的影響。　　,對稅收政策疑難及時書面請示和反饋相關信息?！　　敛块T等其他主管部門保持有效的信息溝通,及時收集和反饋相關信息。　　、稅務部門進行有效信息溝通,協(xié)調(diào)雙方稅務爭議?！　?、會計師事務所等中介機構進行有效信息溝通,及時收集和反饋相關信息?！　?明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序,確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋,發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施?！　?出具分析報告,供管理層決策參考?！　　！　　　〉谌?jié)、企業(yè)研發(fā)涉稅制度設計例解　　研發(fā)部門與稅務部門的信息溝通機制　　一、制度要點：　　企業(yè)研發(fā)涉稅制度設計關鍵是要建立信息與溝通機制。以確保正確研發(fā)費用核算和稅前加計扣除及攤銷。建立信息與溝通涉稅制度要點如下：　　企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。　　企業(yè)應與稅務機關和其他相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。　?。?）建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；　?。?）建立和完善其他相關法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。　　企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。　?。?）利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制；　?。?）將稅務申報納入計算機系統(tǒng)管理，利用有關報表軟件提高稅務申報的準確性；　?。?）建立年度稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業(yè)務，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；　?。?）建立稅務文檔管理數(shù)據(jù)庫，采用合理的流程和可靠的技術對涉稅信息資料安全存儲；　?。?）利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行?！　∑髽I(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應符合稅法和稅務風險控制的要求　　二、典型示例　　研發(fā)支出企業(yè)應明確劃分研究階段與開發(fā)階段　　正確處理經(jīng)濟業(yè)務一方面依賴于會計人員對會計核算方法的掌握，另一方面依賴會計人員對企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務的了解，只有會計人員熟悉產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，才能將會計準則中會計人員的職業(yè)判斷標準落實到實際中，否則就會導致會計核算和現(xiàn)實不符的情況。而新準則對研究階段和開發(fā)階段的劃分沒有明確的規(guī)定，會計人員的判斷方法主要有以下兩點?！　。?）會計人員應當實地了解企業(yè)研發(fā)活動　　根據(jù)新準則的規(guī)定，當研發(fā)支出發(fā)生時，會計人員必須根據(jù)實際情況判斷是屬于研究階段的支出還是開發(fā)階段的支出，為企業(yè)會計核算提供更加詳細、更加合理的依據(jù)；但現(xiàn)階段經(jīng)常有會計人員和研發(fā)人員溝通不到位，或會計人員因自身的素質(zhì)無法正確理解研發(fā)活動的進展情況，影響了企業(yè)研發(fā)支出的會計處理。企業(yè)應當增強內(nèi)部人員溝通，提供會計人員與研發(fā)人員的溝通機會，了解研究開發(fā)活動特點、基本研發(fā)過程以及取得的實質(zhì)性進展，從而使會計人員能夠明確劃分研究階段和開發(fā)階段?！　。?）對企業(yè)研發(fā)活動應實行項目管理　　項目管理是指項目管理者按照客觀要求，在有限的資源條件下，運用系統(tǒng)工程的觀點、理論和方法，對項目涉及的全部工作進行管理，實現(xiàn)管理目標。對企業(yè)的研發(fā)活動進行項目管理，即對每一開發(fā)項目都要進行項目可行性研究、申報批準，確定項目預算，設置項目編號、項目負責人來管理，供會計部門進行會計處理，并且以項目的批準為界限將研發(fā)項目分成研究與開發(fā)階段，同時作為研究開發(fā)支出的劃分點，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，以規(guī)范新準則研發(fā)支出會計處理中的實務操作?！　。?）相關部門應該對內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的確認有更清楚的說明　　關于開發(fā)階段確認為支出的條件中規(guī)定，必須提供產(chǎn)品和無形資產(chǎn)本身有市場價值的證明。此條件在實際操作中存在一定難度，由于產(chǎn)品或無形資產(chǎn)本身的市場前景存在較大的不確定性，對于此類認定更多依賴于人的主觀判斷，缺乏客觀性和公允性。也容易喪失不同企業(yè)的可比性基礎?！　?第六講　企業(yè)稅務部門崗位工作職責制度設計　　稅務管理模式集團化公司應制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度,成立稅務部,設立稅務經(jīng)理崗位,集團旗下各子公司應明確專職的辦稅人員。有條件的企業(yè)集團可以聘請稅務顧問。稅務經(jīng)理在集團稅務顧問的專業(yè)指導下和財務總監(jiān)的直接領導下開展工作。集團各下屬分子公司的辦稅員在集團稅務部的專業(yè)指導下和所在單位負責人的直接領導下開展工作。集團下屬各子公司對彌補虧損、財產(chǎn)損失等稅務鑒證等事項,可以委托所在地稅務師事務所專職代理。稅務部工作職責具體如下：　　,解讀并及時傳遞相關下屬公司貫徹執(zhí)行。　　、下屬分子公司日常咨詢?！　?。　　、稅務審批、稅務備案事項?！　?、經(jīng)營決策,設計納稅方案,參與重大經(jīng)濟合同起草?！　??！　　⒅笇聦俟鹃_展納稅自查自糾工作?！　??！　　?br 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