【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 量）與成本（因變量）之間的關(guān)系，建立起成本函數(shù)的具體模型，即可進(jìn)一步運(yùn)用數(shù)學(xué)方法確定最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模。管理會(huì)計(jì)中介紹的最優(yōu)訂購(gòu)批量決策模型就是這方面的一個(gè)具體例子?！　⊥ㄟ^(guò)進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，除驅(qū)動(dòng)成本的客觀因素外，企業(yè)成本也會(huì)受到人為的主觀因素的驅(qū)動(dòng)，即成本函數(shù)可表示為：成本＝f（客觀動(dòng)因，主觀動(dòng)因）。正因?yàn)槿司哂凶畲蟮哪軇?dòng)性，人為的主觀動(dòng)因也應(yīng)是驅(qū)動(dòng)企業(yè)成本的一個(gè)重要因素。比如，職工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、企業(yè)主人翁地位意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素，因而也可將其視為成本的驅(qū)動(dòng)因素。從成本控制角度看，人為的主觀動(dòng)因具有巨大的潛力。實(shí)踐表明，責(zé)任會(huì)計(jì)中對(duì)成本中心、可控成本、責(zé)任成本的研究分析，對(duì)于改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現(xiàn)實(shí)意義?！　⊥ㄟ^(guò)對(duì)成本主觀動(dòng)因的研究分析，可進(jìn)一步啟發(fā)我們?cè)谄髽I(yè)成本管理中的一些新思路、新觀念。比如：　?。?）將成本控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分。消除認(rèn)為成本無(wú)法再降低的錯(cuò)誤思想，對(duì)企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，要求企業(yè)各級(jí)管理人員及全體員工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)究無(wú)盡的，人人應(yīng)對(duì)成本管理和控制有足夠的重視?！　。?）在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。在日常成本管理中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。按照西方心理學(xué)家斯洛（AMaslow）提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級(jí)到高級(jí)可分為五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性的自我激勵(lì)，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式?！　】傊?，在企業(yè)成本管理工作中，應(yīng)樹(shù)立基于多動(dòng)因理論的成本管理觀念。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。　　三、成本的系統(tǒng)管理觀念　　受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。　　一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過(guò)程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到產(chǎn)品的信息來(lái)源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫(kù)存成本、銷售成本，以及對(duì)顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對(duì)所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。如在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段推行價(jià)值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的成本管理手段?！　×硪环矫?，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。再者，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的重心由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營(yíng)決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來(lái)成本，等等。在企業(yè)成本管理中，重視和加強(qiáng)對(duì)這些管理決策成本落疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來(lái)的巨大損失，為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益提供基礎(chǔ)。7 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 8 隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了變化，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也將發(fā)生重大變化，這給審計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)的信息系統(tǒng)通過(guò)因特網(wǎng)和外部相連進(jìn)行交易時(shí)，審計(jì)人員需要考慮無(wú)窮的鏈接環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴性產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)所依賴的基礎(chǔ)，審計(jì)人員首先需要對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。由于不同的信息技術(shù)環(huán)境的不同，內(nèi)部控制所具有的特點(diǎn)和審查時(shí)需要注意的重點(diǎn)有所不同。單機(jī)指一臺(tái)計(jì)算機(jī)不通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等設(shè)備與其他計(jì)算機(jī)連接，與其他計(jì)算機(jī)之間沒(méi)有信息的傳遞和交流。單機(jī)的代表形式是臺(tái)式電腦或手提電腦。在小型企業(yè)的財(cái)務(wù)信息處理過(guò)程中，單機(jī)系統(tǒng)是最普遍的應(yīng)用形態(tài)。由于在單機(jī)環(huán)境下很難有充分的內(nèi)部控制，所以審計(jì)人員會(huì)把審計(jì)工作集中在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中。在進(jìn)行有限的對(duì)單機(jī)環(huán)境下內(nèi)部控制審查時(shí)，作為控制環(huán)境的一部分，審計(jì)人員首先要考慮到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，尤其是數(shù)據(jù)處理責(zé)任的分配。其次，由于單機(jī)設(shè)備的物理設(shè)備的可移動(dòng)性，測(cè)試內(nèi)部控制時(shí)要了解對(duì)設(shè)備的物理保護(hù)、對(duì)磁盤等可移動(dòng)和不可移動(dòng)介質(zhì)的物理保護(hù)。最后，保護(hù)程序和數(shù)據(jù)安全的關(guān)鍵是把對(duì)程序和數(shù)據(jù)的訪問(wèn)限制在應(yīng)當(dāng)擁有權(quán)限的人員范圍內(nèi)，檢查企業(yè)是否采用密碼等技術(shù)來(lái)進(jìn)行授權(quán)和批準(zhǔn)。由于數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)獨(dú)立的特性，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)被企業(yè)廣泛使用。在數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)一般控制包括：使用標(biāo)準(zhǔn)方法開(kāi)發(fā)和維護(hù)應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)所有權(quán)、對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的訪問(wèn)、責(zé)任分工、數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)庫(kù)恢復(fù)等五類。因此，在審計(jì)中應(yīng)特別注重這五類內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)用。當(dāng)審計(jì)人員決定實(shí)行對(duì)與數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)有關(guān)的控制或程序的測(cè)試時(shí)，利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)常常更有效。數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的特點(diǎn)可使審計(jì)人員在新的會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)施前進(jìn)行更有效的審查，這種實(shí)施前的審查可給審計(jì)人員提供一個(gè)要求額外功能的機(jī)會(huì)，如安裝審計(jì)數(shù)據(jù)搜集軟件等。聯(lián)機(jī)系統(tǒng)是允許用戶通過(guò)終端設(shè)備直接訪問(wèn)數(shù)據(jù)和程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。聯(lián)機(jī)系統(tǒng)在商業(yè)銀行和郵政業(yè)及大型超市中得到較為普遍的使用。在線數(shù)據(jù)的輸入和確認(rèn)是聯(lián)機(jī)系統(tǒng)最大的特點(diǎn)。在對(duì)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制審查時(shí)，要特別關(guān)注是否有充分的訪問(wèn)控制和密碼控制、是否有系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的控制、是否有業(yè)務(wù)處理記錄控制、是否有防火墻控制等。一般在聯(lián)機(jī)系統(tǒng)下，運(yùn)行前對(duì)系統(tǒng)及內(nèi)部控制的審查也是非常必要和有效的。 財(cái)務(wù)管理在風(fēng)險(xiǎn)投資中的重要性是不言而喻的，他包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)本身及對(duì)所投項(xiàng)目企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。在這一過(guò)程中，對(duì)人的管理，對(duì)制度的設(shè)計(jì),是最基礎(chǔ)的工作，也是最重要的工作環(huán)節(jié)。BVCC經(jīng)過(guò)三年多的實(shí)踐活動(dòng)，已在風(fēng)險(xiǎn)投資的財(cái)務(wù)管理上，探索出一套較為有效的管理方法和手段，并形成了較為完善的管理制度。 一、人員管理風(fēng)險(xiǎn)投資做為知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中技術(shù)創(chuàng)新與金融創(chuàng)新相結(jié)合而生成的一種新型事物，其能否成功在很大程度上取決于對(duì)人的管理。財(cái)務(wù)上對(duì)人的管理，即對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)投資這個(gè)特定行業(yè)做財(cái)務(wù)管理工作人員的培養(yǎng)和管理。完善的制度都是人制定的，而它的執(zhí)行與實(shí)施效果完全是依賴于人的素質(zhì)與能力而定。如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理人員，就無(wú)法滿足公司對(duì)投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要。對(duì)人員的管理表現(xiàn)在：實(shí)行嚴(yán)格的選聘標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該說(shuō)公司目前對(duì)人員選聘的門檻不低，財(cái)務(wù)人員的招聘條件一是要求人品好，要誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)，要有責(zé)任心，要有對(duì)工作的摯愛(ài)和熱情。二是要求大學(xué)財(cái)會(huì)專業(yè)本科畢業(yè)，有三至五年的工作經(jīng)驗(yàn)，CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和碩士研究生優(yōu)先。這兩年來(lái)，BVCC招聘了一批學(xué)有專長(zhǎng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)良好,可以獨(dú)當(dāng)一面的財(cái)務(wù)管理人員，其中CPA和碩士研究生占到一半以上。財(cái)務(wù)人員良好的素質(zhì)是公司向投資企業(yè)派出財(cái)務(wù)經(jīng)理以保障公司利益的關(guān)鍵。實(shí)行定期匯報(bào)制度。風(fēng)險(xiǎn)公司的外派財(cái)務(wù)經(jīng)理通常每天工作在投資企業(yè)，財(cái)務(wù)部門每月召開(kāi)一至兩次部務(wù)會(huì)議，專門匯報(bào)交流投資企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及管理心得,重要的財(cái)務(wù)信息匯成文件上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門，以利于公司對(duì)投資企業(yè)的管理。 實(shí)行定期培訓(xùn)制度。應(yīng)該說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的財(cái)務(wù)管理有別于一般的財(cái)務(wù)管理,它要求較高的財(cái)務(wù)前瞻性及較綜合的財(cái)務(wù)管理能力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理發(fā)生了重大的變革。為盡快跟上這種變化，公司財(cái)務(wù)部門需要不斷地培訓(xùn)。定期培訓(xùn)制度一是適應(yīng)會(huì)計(jì)制度的變革，隨時(shí)更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，二是向國(guó)際慣例靠攏，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解，以適應(yīng)國(guó)際化的步伐，三是加強(qiáng)對(duì)科技動(dòng)態(tài)與財(cái)會(huì)專業(yè)的發(fā)展等相關(guān)業(yè)務(wù)的了解，比如,已進(jìn)行過(guò)包括新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)比、企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)、內(nèi)資企業(yè)與合資企業(yè)稅收政策的比較、網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則異同系列專題培訓(xùn)。 注重總結(jié)研究成果。風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)在我國(guó)是這幾年才發(fā)展起來(lái)的新興行業(yè)，在公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)投資的實(shí)踐中，遇到過(guò)諸多問(wèn)題，比如：風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)問(wèn)題、投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題等,我們把在實(shí)踐中對(duì)這些問(wèn)題的思考加以總結(jié)，形成了《風(fēng)險(xiǎn)投資財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)模型》、《企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目評(píng)述》、《風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理的探討》、《關(guān)于產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的思考》等研究成果。研究和總結(jié)的結(jié)果，使大家都有很多收獲，既提高了自己的理論水平，又對(duì)下一步的工作有指導(dǎo)意義。二、制度設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度，也就是通過(guò)一定的程序和系統(tǒng)、一定的規(guī)章制度保證對(duì)投資企業(yè)管理的有效實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)投資的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)，對(duì)于投資項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，它起始于項(xiàng)目的考察論證階段，結(jié)束于項(xiàng)目資本變現(xiàn)退出以后，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)投資公司從資金資本化資金的長(zhǎng)循環(huán)之中。投資前期財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資前的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)很重要，它關(guān)系到投資項(xiàng)目的價(jià)值認(rèn)定問(wèn)題，沒(méi)有較大價(jià)值的項(xiàng)目是不值得投資的，但投資的價(jià)值點(diǎn)在何處，它是否真實(shí)可靠，這不能僅僅根據(jù)項(xiàng)目的技術(shù)是否先進(jìn)，有沒(méi)有市場(chǎng)來(lái)定性判斷，還要做細(xì)致的經(jīng)濟(jì)可行性及投資價(jià)值的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是其中重要的一部分。缺乏財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)可行性是令人懷疑的。在公司的投資決策程序中，其中一個(gè)環(huán)節(jié)就是投資項(xiàng)目的可行性論證由財(cái)務(wù)部門參與并出具財(cái)務(wù)審核意見(jiàn)，公司制定了一套標(biāo)準(zhǔn)的《盡職調(diào)查－財(cái)務(wù)可行性分析工作底稿》，從搜集資料的完整程度到資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的個(gè)體評(píng)價(jià)的認(rèn)定細(xì)節(jié)做了規(guī)范性的描述，使投資評(píng)價(jià)工作有章可尋，對(duì)投資項(xiàng)目的論證過(guò)程起到既有提示又有要求的作用。對(duì)投資項(xiàng)目的投資前調(diào)查與了解是否充分，對(duì)其價(jià)值的判斷是否準(zhǔn)確，定價(jià)是否合理，談判條件是否有利，直接決定了投資后管理的難度，也決定了將來(lái)退出時(shí)獲利空間的大小，因此，投資前的盡職調(diào)查和各種評(píng)審就顯得非常重要。財(cái)務(wù)部門對(duì)可行性報(bào)告出具財(cái)務(wù)審核意見(jiàn),可以從不同的角度分析項(xiàng)目的投資價(jià)值，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn),為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。投資企業(yè)動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)管理對(duì)已投資項(xiàng)目的管理是風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)現(xiàn)增值的必然階段。一般在公司與投資企業(yè)簽定合同文本時(shí),從財(cái)務(wù)審核與監(jiān)督的角度出發(fā)，專門設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)管理方面的約定，其中包括由風(fēng)險(xiǎn)投資公司委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的約定，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的約定,對(duì)股東定期公布財(cái)務(wù)信息的約定等等。這些必要的法律文件從制度上保證了風(fēng)險(xiǎn)投資公司對(duì)投資企業(yè)的管理權(quán)和監(jiān)控權(quán)，從而更好地保證了風(fēng)險(xiǎn)投資公司在投資企業(yè)的收益權(quán)。 三、管理手段在財(cái)務(wù)管理具體實(shí)踐中，實(shí)行縱橫交叉的網(wǎng)絡(luò)式管理，可以既保證對(duì)投資企業(yè)的動(dòng)態(tài)全面了解,又重點(diǎn)掌控一些核心企業(yè)。在管理方式上，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了一些有益的探討，目前公司對(duì)投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有以下幾種方式：財(cái)務(wù)經(jīng)理雙任聯(lián)簽制風(fēng)險(xiǎn)公司從成立以來(lái)實(shí)行了獨(dú)具特色的投資企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理雙任聯(lián)簽制，對(duì)投資企業(yè)的各項(xiàng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)由公司派駐的財(cái)務(wù)經(jīng)理與項(xiàng)目方的財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)行聯(lián)簽，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理,確保公司的經(jīng)濟(jì)利益。相對(duì)比較成熟，有自己比較獨(dú)立和完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的公司比較適合采用這種模式。財(cái)務(wù)經(jīng)理單任制財(cái)務(wù)經(jīng)理單任制即由我方派出唯一的財(cái)務(wù)經(jīng)理,負(fù)責(zé)管理投資企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。優(yōu)點(diǎn)是控制比較嚴(yán)密，管理風(fēng)險(xiǎn)小，缺點(diǎn)是一個(gè)企業(yè)一個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，管理成本高。新成立的大型公司，我公司在其中占較大股份的投資企業(yè)，或者是對(duì)我公司有較大影響的企業(yè)適合采取這種管理方式。我公司投資的華諾公司即采取了這種財(cái)務(wù)管理方式。代理記帳制對(duì)一些比較小