集團(tuán)公司預(yù)算管理運(yùn)行體系新模式(編輯修改稿)
2025-05-10 03:27 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ”。1996年以前,中原油田在財(cái)務(wù)上實(shí)行三級(jí)核算、三級(jí)管理的體制,勘探局下屬二級(jí)單位中共有財(cái)務(wù)科63個(gè),三級(jí)財(cái)務(wù)組397個(gè),財(cái)會(huì)人員共1543人。會(huì)計(jì)核算中心就是將整個(gè)中原油田會(huì)計(jì)集中到一起,集中處理記帳業(yè)務(wù),同時(shí)各二級(jí)單位不再設(shè)置專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心的動(dòng)因是油田內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真,相當(dāng)一部分二級(jí)單位以及其所屬某些層級(jí)或單位的負(fù)責(zé)人蓄意編報(bào)虛假的會(huì)計(jì)信息,粉飾業(yè)績(jī),謀取私利。中原油田注意到:二級(jí)單位的虛假會(huì)計(jì)信息盡管都是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員之手上報(bào)勘探局計(jì)財(cái)處,但大多數(shù)會(huì)計(jì)人員并非處于自愿,而是迫于本單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力,不得已而為之。因此,消除會(huì)計(jì)信息失真的途徑之一在直觀上就是消除會(huì)計(jì)人員對(duì)他(她)所服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)的從屬性。中原油田曾考慮過(guò)委派制,即會(huì)計(jì)人員繼續(xù)留在二級(jí)單位,但考核和工資關(guān)系等放在勘探局計(jì)財(cái)處,但后來(lái)發(fā)現(xiàn)在委派制下無(wú)法明確界定被委派的會(huì)計(jì)人員與派駐單位領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系,被委派的會(huì)計(jì)人員很可能處于“要么被同化、要么被趕跑”的尷尬境地。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真的來(lái)源是:(1)票據(jù)虛假,(2)真實(shí)票據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假,(3)依據(jù)真實(shí)票據(jù)登記的帳簿虛假(倒帳),(4)有帳外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。中原油田會(huì)計(jì)核算中心的成立幾乎完全消除了(1)和(3)兩個(gè)來(lái)源所造成的會(huì)計(jì)信息失真。至于(2)和(4)兩個(gè)來(lái)源所造成的會(huì)計(jì)信息失真的消除則是內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)之一。內(nèi)部審計(jì)是中原油田預(yù)算管理運(yùn)行體系的另一個(gè)顯著特點(diǎn)。設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心遇到的另一個(gè)問(wèn)題是:由于二級(jí)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)原先混合在同一部門(mén)(通常為財(cái)務(wù)科或組),如果會(huì)計(jì)核算(算帳)集中,財(cái)權(quán)是否也要上收呢?如果不上收,應(yīng)該怎樣處理?中原油田沒(méi)有集中財(cái)權(quán),而是將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分開(kāi),“一個(gè)搞事先,一個(gè)搞事后”,各司其責(zé)。各單位繼續(xù)保留財(cái)務(wù)科或組,按照資金預(yù)算行使財(cái)務(wù)收支審批權(quán)。會(huì)計(jì)核算中心則按照資金預(yù)算報(bào)帳、算帳、記帳。中原油田預(yù)算管理的第三個(gè)步驟是成立投資中心。經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制以及向外拓展市場(chǎng)的戰(zhàn)略導(dǎo)致了二級(jí)單位自主權(quán)的擴(kuò)大和“自救”積極性的提高,從而也引發(fā)了二級(jí)單位新的資金需要。例如局對(duì)外投資、油田內(nèi)部多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、專(zhuān)業(yè)化公司對(duì)外承攬業(yè)務(wù)貸款等等,類(lèi)似于計(jì)劃外投資。這些資金需要是合理的,有些甚至應(yīng)該優(yōu)先得到滿(mǎn)足。但是,這些資金需要大多帶有隨機(jī)性和臨時(shí)性,計(jì)財(cái)處在年初無(wú)法做出準(zhǔn)確安排,只能隨著二級(jí)單位資金需要的提出,隨之籌集、安排和撥付資金。這使計(jì)財(cái)處一直處于被動(dòng)狀態(tài),并在一定范圍內(nèi)造成對(duì)投資項(xiàng)目資金的審查不嚴(yán)、監(jiān)督不利,出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。針對(duì)這種情況,中原油田建立投資中心,實(shí)行“謀斷分開(kāi)”的體制。所謂“斷”,是指“計(jì)劃外”投資決策,由二級(jí)單位負(fù)責(zé)。所謂“謀”,是指對(duì)“計(jì)劃外”投資項(xiàng)目的論證、審批、貸款發(fā)放以及貸款本息的回收等,由投資中心負(fù)責(zé)。投資中心正本清源,使“計(jì)劃外”投資管理規(guī)范化、秩序化,既保證了投資效果,又保證了投資的回收。三、中原油田預(yù)算管理運(yùn)行體系的模式根據(jù)以上對(duì)中原油田的考察,我們將為中原油田預(yù)算管理運(yùn)行體系建立兩種模式。(一)集團(tuán)公司資金預(yù)算整合模式集團(tuán)公司資金預(yù)算整合模式是對(duì)中原油田實(shí)際運(yùn)行的資金預(yù)算管理體系直接簡(jiǎn)化的結(jié)果,其基本功能是控制或監(jiān)督各二級(jí)單位資金的流量和流向,其要點(diǎn)包括資金預(yù)算編制、對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督(即帳戶(hù)集中,“三個(gè)中心”———財(cái)務(wù)結(jié)算中心、會(huì)計(jì)核算中心和投資中心,和反饋報(bào)告)內(nèi)部審計(jì)和激勵(lì)制度,可用圖表一、二和三來(lái)表示。圖表一根據(jù)1998年以前的資料繪制。其中:(1)中原石油勘探局向所屬二級(jí)單位分解中國(guó)石油天然氣總公司下達(dá)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。(2)二級(jí)預(yù)算單位根據(jù)勘探局分解到本單位的考核指標(biāo),編制資金預(yù)算并上報(bào)計(jì)財(cái)處批準(zhǔn)。此外,有三點(diǎn)需要注意:一是中原油田已經(jīng)設(shè)立了勘探局資金預(yù)算委員會(huì),道理上應(yīng)由該委員會(huì)向二級(jí)單位分解考核制指標(biāo),批準(zhǔn)二級(jí)單位資金預(yù)算。盡管如此,圖表一仍按實(shí)際情況描述。二是中原油田成本、利潤(rùn)被當(dāng)作經(jīng)營(yíng)承包指標(biāo)的一部分,而計(jì)財(cái)處并不主導(dǎo)經(jīng)營(yíng)承包指標(biāo)的制定過(guò)程,資金預(yù)算實(shí)際上以既定的經(jīng)營(yíng)承包指標(biāo)為前提,因此,資金預(yù)算的編制相對(duì)容易些,資金收支只要不超出計(jì)財(cái)處允許的范圍即可批準(zhǔn)。三是中原油田的資金分配權(quán)主要集中在計(jì)財(cái)處,因此,資金預(yù)算編制過(guò)從二級(jí)單位的角度看,集中的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息不可能滿(mǎn)足二級(jí)單位的經(jīng)理們所需要的全部會(huì)計(jì)信息(如二級(jí)單位自制或外購(gòu)決策信息等),因此,二級(jí)單位也有必要保留會(huì)計(jì)人員。實(shí)際上,在實(shí)行預(yù)算管理的集團(tuán)公司內(nèi),只要二級(jí)單位的會(huì)計(jì)核算對(duì)集團(tuán)總部透明公開(kāi),集團(tuán)總部有一支素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,將會(huì)計(jì)人員分散在二級(jí)單位則是另一項(xiàng)可行而又正確的選擇,而且在這樣的情況下并不妨礙通過(guò)計(jì)算機(jī)將在二級(jí)單位分散處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中到集團(tuán)總部。最后是財(cái)務(wù)結(jié)算中心。應(yīng)該說(shuō),中原油田的財(cái)務(wù)結(jié)算中心無(wú)可挑剔,它既節(jié)省資金,又可以實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)督的目的。但對(duì)不同的企業(yè)來(lái)說(shuō),那里有不同的條件,因而也應(yīng)該允許存在著差別。這里至少可以列舉出在我國(guó)其他集團(tuán)公司行之有效但不及中原模式理想的另外四種模式:(1)在國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立財(cái)務(wù)公司的集團(tuán)公司中,財(cái)務(wù)公司作為結(jié)算中心。這與中原模式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。(2)在二級(jí)單位分散在全國(guó)各地集團(tuán)公司中,指定一家銀行作為結(jié)算中心。這種模式可以有效地實(shí)施集中監(jiān)督,但各二級(jí)單位因現(xiàn)金收支的時(shí)間差而沉淀的資金則成為銀行的一項(xiàng)無(wú)償?shù)拈L(zhǎng)期資金來(lái)源,集團(tuán)公司無(wú)法享用。(3)允許二級(jí)單位在銀行開(kāi)設(shè)自己的結(jié)算帳戶(hù),但集團(tuán)總部也在同一銀行開(kāi)設(shè)帳戶(hù)。當(dāng)二級(jí)單位發(fā)生收入時(shí),先入集團(tuán)總部帳戶(hù),然后由銀行按照集團(tuán)總部規(guī)定的比例(如20%)撥入二級(jí)單位結(jié)算帳戶(hù)。這種模式的好處是既保證了集中監(jiān)督,也防止了集團(tuán)總部利用集中結(jié)算的便利損傷二級(jí)單位的利益,但沉淀資金的好處則留給了銀行。(4)大部分結(jié)算業(yè)務(wù)由集團(tuán)總部集中辦理。由于有些銀行規(guī)定接受信貸的單位必須在本行開(kāi)設(shè)帳戶(hù),因而集團(tuán)總部不得不允許一些二級(jí)單位在貸款銀行單獨(dú)開(kāi)設(shè)帳戶(hù)。如果對(duì)這些單獨(dú)帳戶(hù)有一套管理辦法(在集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)備案、允許集團(tuán)總部隨時(shí)查閱等),這種模式與中原模式接近。4 全面預(yù)算整合模式的操作程序。這里,我們比照資金預(yù)算整合模式的表達(dá)方式,用圖表四和圖表五從預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)方面來(lái)描述全面預(yù)算整合模式。
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