【文章內(nèi)容簡介】 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　1 250%＝59　　　 　　　　 　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　1 000%＝　　【提示】攤余成本＝1000+＝（元）　?。?）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　?。?）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　?。?）20　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　?。?）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59　　　　　　　　　 　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　【提示】投資收益＝1 %＝，投資收益倒擠：投資收益＝＝（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 545　　　　貸:持有至到期投資——成本　　　　　　　　1 250　　　　　　　　　　　　 ——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　595＝295 第三節(jié)　貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 　　一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)?！　≠J款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類?！　澐譃橘J款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資　　二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。具體而言：　　與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬?yīng)收賬款　　企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！　。ǘ?yīng)收票據(jù)　　、提供勞務(wù)等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！　。瑧?yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）或“短期借款”科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）?！　〗瑁恒y行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】，　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】　　貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】　　　　短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】　　，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！　?，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！　　纠?5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元；增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。　　【答疑編號12060401】　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　?。?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 34 000　?。?）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元，存入銀行　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　234　000　?。?）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 　　 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　231 660　　 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　2 340　　 　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。　　【例66】204年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定， 乙公司應(yīng)于204年10月31日付款。 204年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3 400元，成本為 13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23 400元。假定不考慮其他因素?！　　敬鹨删幪?2060402】　　甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 23 400　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　351 000　　【提示】實(shí)際出售的應(yīng)收賬款為351000－23400＝327 600（元）；預(yù)計(jì)退回的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。出售應(yīng)收賬款的損失記入“營業(yè)外支出”?！　。?）204年8月3日收到退回的商品　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　20 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 3 400　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　23 400　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　13 000第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目?！　∑髽I(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目?！　　　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　貸：銀行存款等　　　　　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（債券投資） 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目?！　】晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目?！　〗瑁簯?yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）　　　　貸：投資收益（可供出售資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）　　【提示】類似于持有至到期投資　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。　　　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　借：資本公積——其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　【提示】類似于交易性金融資產(chǎn)，所不同的是，公允價(jià)值變動損益計(jì)入了所有者權(quán)益　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失（減記的金額）　　　　貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　【提示】這與一般資產(chǎn)減值損失的處理是不同的。　?。ㄎ澹p值損失轉(zhuǎn)回　　對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目?！　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　貸：資本公積——其他資本公積　?。⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）　　　　貸：持有至到期