【正文】 券　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　1 000 000　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 040 000　?。?）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　150 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　150 000　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　?。?）2007年7月5日，收到該債券半年利息　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　?。?）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　50 000　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　（7）2008年3月31日，將該債券予以出售　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170 000　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 100 000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　100 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　170 000第二節(jié)　持有至到期投資 　　一、持有至到期投資概述　?。ㄒ唬┒x　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！庇纱丝梢钥闯觯鳛槌钟兄恋狡谕顿Y必須在活躍市場(chǎng)上具有報(bào)價(jià)，否則，不能劃分為持有至到期投資?！　〉牵枰f明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：　?。ㄈ绲狡谇叭齻€(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；　　，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；——分期償還債券。但到期前，央行認(rèn)為經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊縮可能，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，向商業(yè)銀行提前回購(gòu)債券，以加大流通中的貨幣供應(yīng)量。交易費(fèi)用記入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”?！　〗瑁簯?yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）　　　　持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）　　　　貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）　　【提示】這里需要注意債券的付息情況，不同情況下，有不同的處理方法?！　　拘≠Y料】 攤余成本　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:　?。?）扣除已償還的本金；　　（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，借方的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，貸方差額計(jì)入資本公積。外商告知，他們已經(jīng)算好，每年年末應(yīng)歸還本金200萬美元，支付利息80萬美元。不考慮所得稅、減值損失等因素。　　【答疑編號(hào)12060302】　　202年1月1日攤余成本　?。剑?25+59）（1+10%）1+30（1+10%）2+（625+30）（1+10%）3＝1 138（元）（四舍五入）?！　〖坠镜挠嘘P(guān)賬務(wù)處理如下：　?。?）200年1月1日，購(gòu)入債券　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　1 250　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　250　　【提示】攤余成本＝1000（元）　?。?）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　1 250%＝59　　　 　　　　 　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　1 000%＝　　【提示】攤余成本＝1000+＝（元）　?。?）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　?。?）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　　（5）20　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　?。?）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59　　　　　　　　　 　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　【提示】投資收益＝1 %＝，投資收益倒擠：投資收益＝＝（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 545　　　　貸:持有至到期投資——成本　　　　　　　　1 250　　　　　　　　　　　　 ——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　595＝295 第三節(jié)　貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 　　一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資　　二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。　?。ǘ?yīng)收票據(jù)　　、提供勞務(wù)等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。　　【例66】204年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23 400元。　?。?）204年8月3日收到退回的商品　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　20 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 3 400　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　23 400　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　13 000第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。　　　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　貸：銀行存款等　　　　　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（債券投資） 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失（減記的金額）　　　　貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　【提示】這與一般資產(chǎn)減值損失的處理是不同的?！　〗瑁恒y行存款等　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）　　【提示】與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)比較，均存在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出的問題，所不同的是，前者是變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，所以是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，因此應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：　　?。?）207年1月1日，購(gòu)入債券　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　1000　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　【提示】類似于持有至到期投資，攤余成本＝　?。?）207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)　　實(shí)際利息＝3%＝ 732≈（元）　　應(yīng)收利息＝10004%＝40（元）　　年末攤余成本＝－（40－）＝（元）　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　40　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　 　　【提示】通過這一筆分錄將可供出售金融資產(chǎn)原賬面價(jià)值調(diào)整到攤余成本。賬面價(jià)值——攤余成本——公允價(jià)值.　　【例6－9】201年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元），購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，%?！　?01年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：　　【答疑編號(hào)12060502】　?。?）201年5月6日，購(gòu)入股票　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　150 000　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 10 010 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 160 000　　【提示】交易費(fèi)用計(jì)入成本明細(xì)科目?！　《?、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量　　、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！　?duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，分為兩類：　?。?）單項(xiàng)資產(chǎn)金額重大。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財(cái)務(wù)難關(guān)?！　?duì)于方案（5），雖然客戶A償付貸款本金和利息