交易性金融資產的核算-wenkub
2023-07-08 20:20:02 本頁面
【正文】 [例1]M企業(yè)于2007年1月1日以價款80000元購入L公司當日發(fā)行的3年期面值80000元、年利率10％的每年年末付息、到期一次還本公司債券，另支付經紀人傭金等附加費用4136元。從新準則有關規(guī)定看，上述兩種債券投資的核算方法除個別會計科目不同外其余部分基本相同；但事實上，由于兩類債券（即分期付息一次還本債券和到期一次還本付息債券）的投資報酬回收方式不同，其實際利率計算方法及會計核算方法均存在顯著差異。22000 ?。?）按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失 借：公允價值變動損益22——公允價值變動000 ?。?）甲公司2007年出售的丙公司股票應確認的投資收益=2604000 2007年B/S表日按公允價值（500貸：應收股利貸：投資收益000 455要求：（1）編制甲公司取得投資、收取現金股利的會計分錄。2006年5月10日，丙公司宣告發(fā)放現金股利4000元。2006年12月31日該股票的市價為5元/股，2007年2月18日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項260（2）計算甲公司2007年出售的丙公司股票應確認的投資收益，并編制出丙公司股票的會計分錄。000 投資收益458 4000000）調整賬面余額（455貸：公允價值變動損益000（455000/2）=32260227500 投資收益500根據《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》（以下簡稱“新準則”）及《企業(yè)會計準則應用指南》的相關規(guī)定，持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。設該債券投資的實際利率為r，則可得出下式：（見附表） ——利息調整4136 貸： 借：應收利息8000 貸：持有至到期投資——成本80000 [例2]乙企業(yè)于2007年1月1日用銀行存款購入c公司于當日發(fā)行的5年期、年利率6％的每年末付息、到期一次還本債券，債券面值為100000元，實際支付價款90000元，另支付經紀人傭金等附加費用2058元。 借：持有至到期投資——成本100000 借：應收利息6000 ?。?）2011年年末債券到期 借：銀行存款100000 二、到期一次還本付息債券投資核算 [例3]承例1，假設該債券于2009年年末到期一次還本付息104000元（80000+8000010％3），其他資料不變，則 ——利息調整4136 貸： 借：持有至到期投資——應計利息8000 貸：持有至到期投資——成本80000 用內插法，可計算出實際利率r=％。 借：持有至到期投資——成本100000 借：持有至到期投資——應計利息6000 ?。?）2011年年末債券到期 借：銀行存款130000（1）實際利率計算方法不同，進而導致債券投資計息調整表中的“賬面價值”計算方法不同。（3）核算方法存在差異?！∫?、企業(yè)取得交易性金融資產和可供出售金融資產的核算差異 (一)交易性金融資產取得的核算 交易性金融資產在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應當按照公允價值計量，初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續(xù)費等），其交易費用計入當期損益（投資收益的借方）。 對于交易性金融資產的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方，直
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