【正文】 定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。B、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。D、其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：A、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。第二節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資定義、確認條件和重分類定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（直接指定的原因）：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。 交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。金融資產(chǎn)和金融負債的計量，與其分類密切相關(guān)。市場預(yù)期不同：保值或投機套利。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反映的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。 第六章 投資金融行業(yè)金融資產(chǎn)講義【大綱要求】（一）掌握金融資產(chǎn)的分類（二）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算（三）掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算（五）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算（六）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算 【最近三年本章考試統(tǒng)計】年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年1分2分2分5分2006年2005年【考試內(nèi)容】前期知識準備:幾個重要概念金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融市場（包括資本市場）的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開金融工具的廣泛運用和不斷創(chuàng)新。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負債通常指企業(yè)的下列負債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等；從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積下核算的認股權(quán)等。（3）在未來某一日期結(jié)算。某企業(yè)2007年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟事項如下： 支付10萬元以取得某期貨交易所會員資格，另支付年會費3萬元。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負債在初始確認時分為以下幾類：（與國際會計準則一致）（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)；（5）其他金融負債。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。（3）屬于衍生工具。（2）企業(yè)管理上的需要。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時（初始計量）：公允價值（實際或歷史成本，在交易的實際成本就是公允價值）　　支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。確認條件（1）到期日固定、回收金額固定或可確定；從投資者角度看，如果不考慮其他條件，將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險；其次，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；再次，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。B、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。發(fā)行方可贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所以初始凈投資（實際投資包括支付溢價和交易費用），那么劃分為該類別；對投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的投資，不能劃分為該類。C、其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。C、 .出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。*每年確認的投資收益金額為實際利息收入B*利息調(diào)整金額之和為期初確認的金額250萬元*折價發(fā)行：賬面凈值（攤余成本、本金）實際利息逐漸增加利息調(diào)整逐年增加【例63】： 假定上述甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付利，（利息不按復(fù)利計算）。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 與其他類金融資產(chǎn)的關(guān)系與其他三類金融資產(chǎn)不能相互轉(zhuǎn)換。站在甲公司的角度，應(yīng)分別作以下處理：① 不附追償權(quán)時：借：銀行存款　　　　90營業(yè)外支出等　　10貸：應(yīng)收賬款　　　　100② 附追償權(quán)時：借：銀行存款　　90財務(wù)費用　　10貸：短期借款　　100 應(yīng)收票據(jù)　　銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 一、 可供出售金融資產(chǎn)的概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有到到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄。2008年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13 000元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　1 000——利息調(diào)整　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 （2）2007年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動實際利息＝1 3%＝≈（元）應(yīng)收利息＝1 0004%＝40（元）年末攤余成本＝1 ＋－40＝1 （元）借：應(yīng)收利息　 40貸：投資收益　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　借：銀行存款　 40貸：應(yīng)收利息　 40借：資本公積——其他資本公積　 19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　19【例610】2001年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元（含交易費用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，%。2001年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2001年5月6日，購入股票：借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　150 000可供出售金融資產(chǎn)——成本　10 010 000貸：銀行存款　　　　　　　　　10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應(yīng)收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認股票的價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　390 000（2 000 000－10 010 000）貸：資本公積——其他資本公積　　　　　390 000（4）2001年12月31日，確認股票價格變動借：資本公積——其他資本公積　　　 400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　400 000 [（－5）2 000 000]（5）2002年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　　　 200 000貸：投資收益　　　 200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　　　 200 000貸：應(yīng)收股利　　　 200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　9 800 000（2 000 000）投資收益　　　　　　　　　　　　　　210 000（金額倒擠）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　10 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　10 010 000資本公積——其他資本公積　　　　　　10 000假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）2001年5月6日，購入股票借：應(yīng)收股利　　　　　　　　 150 000交易性金融資產(chǎn)——成本　 10 000 000投資收益　　　　　　　　 10 000貸：銀行存款　　　　　　　 10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應(yīng)收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認股票的價格變動借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　400 000貸：公允價值變動損益　　　　　　　　400 000（4）2001年12月31日，確認股票價格變動借：公允價值變動損益　 800 000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　800 000公允價值變動＝2 000 000（－）＝－800 000（元）（5）2002年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　200 000貸：投資收益　200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利　借：銀行存款　200 000貸：應(yīng)收股利　200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 800 000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　400 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　10 000 000投資收益　　　　　　　　　　　200 000借：投資收益　400 000貸：公允價值變動損益　400 000 [君安信合點評]：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)共同點在于以公允價值計量。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。原因一，其是長期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)列示，其公允價值變動未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來；原因二，其公允價值變動處理時計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目中的，所以在發(fā)生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當確認減值損