論我國(guó)證券稅收制度的國(guó)際比較和制度構(gòu)建(編輯修改稿)
2025-05-10 01:48 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 國(guó)、西班牙、比利時(shí)、日本、澳大利亞即如此如美國(guó)規(guī)定將其與土地、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)一并列入資本利得課稅并依其持有期間長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期資本利得（1年以上）和短期資本利得在稅率設(shè)計(jì)上個(gè)人長(zhǎng)期資本利得視同一般所得稅率為28％％此外如果長(zhǎng)期與短期資本損失大于資本增益時(shí)其損失可全部沖抵一般所得但減除額不得超過(guò)3000美元日本對(duì)自然人取得的這部分資本利得采取兩種繳稅方式納稅人可任選一種一是在取得銷售收入時(shí)按銷售價(jià)繳納1％的稅收；二是按正常程序在提交納稅申報(bào)時(shí)按凈資本利得繳納26％的所得稅對(duì)居民公司分配的股息征收20％％對(duì)公司則分短期（2年以內(nèi)）、長(zhǎng)期分別征42％和15％的資本利得稅 還有一些國(guó)家由于在政策上不傾向于把資本利得和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等同起來(lái)而對(duì)其采取了一些特殊的稅收征免規(guī)定 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展個(gè)人所得稅的比重將逐步高美國(guó)著名現(xiàn)代財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫在60年代曾對(duì)近40個(gè)國(guó)家的有關(guān)資料進(jìn)行分析得出結(jié)論間接稅占稅收收入的比重與人均國(guó)民生產(chǎn)總值呈負(fù)相關(guān)而個(gè)人所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值呈正相關(guān)即隨著一國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和人均國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)間接稅在稅收收入中的比重將相應(yīng)下降個(gè)人所得稅的稅收收入比重將相應(yīng)上升從我國(guó)現(xiàn)實(shí)看近幾年來(lái)特別是1994年以來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅都保持了很高的增幅（年均遞增50％以上）這充分說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅稅源潛力巨大我國(guó)目前已具備提高個(gè)人所得稅收入比重的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與此同時(shí)據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的一份課題報(bào)告顯示我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征收面尚不足總?cè)丝诘?％個(gè)人所得稅的平均稅負(fù)亦不足1％遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界各國(guó)平均水平隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國(guó)個(gè)人的收入會(huì)朝多樣化、復(fù)雜化、多渠道的方式發(fā)展可以將資本所得、超勞動(dòng)報(bào)酬所得、股票交易收入納入征收范圍以拓寬稅基 我國(guó)要不要征收證券交易所得稅始終存在贊成和反對(duì)兩種意見(jiàn) 贊成說(shuō)認(rèn)為（1）從稅法理論上講居民和企業(yè)的這部分買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收益應(yīng)作為個(gè)人收入征收個(gè)人或企業(yè)所得稅凡是有收益就要征所得稅；（2）我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求國(guó)家理所當(dāng)然地要利用稅收杠桿來(lái)緩解收入分配懸殊的矛盾縮小市場(chǎng)機(jī)制可能帶來(lái)的兩極分化的消極作用 反對(duì)說(shuō)認(rèn)為（1）在證券市場(chǎng)發(fā)育初期由于資本利得稅在很大程度上增加了投資風(fēng)險(xiǎn)降低了居民投資信心因而不宜開(kāi)征證券交易所得稅；（2）資本利得稅的征收還必須充分考慮到具體操作中的可行性若盲目開(kāi)征不僅增加課稅成本而且還可能出現(xiàn)大量逃稅現(xiàn)象最終導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)的失敗 我國(guó)目前沒(méi)有開(kāi)征證券交易所得稅修改后的《個(gè)人所得稅法》采取列舉的方式將個(gè)人應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)有關(guān)利息、股息、紅利所得問(wèn)題新個(gè)人所得稅法在外延上大大擴(kuò)展了原個(gè)人所得稅法所定義的“存款、貸款及各種債券的利息收入及投資的股息、利息收入它不僅包括因現(xiàn)金債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得而且還包括了個(gè)人因持有實(shí)物債權(quán)而取得的這類所得為了適應(yīng)我國(guó)股份制和證券業(yè)的發(fā)展新個(gè)人所得稅法增加了對(duì)”個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、房屋、機(jī)器設(shè)備、車船等所得“的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定這是一個(gè)進(jìn)步 筆者認(rèn)為應(yīng)完善企業(yè)證券交易所得稅試點(diǎn)征收個(gè)人股票交易所得稅開(kāi)征證券交易所得稅是順應(yīng)國(guó)際潮流符合所得稅原理有利于增加國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)家宏觀調(diào)控證券市場(chǎng)的能力課征證券交易所得稅對(duì)于公平收入分配引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)合理化防止大戶操縱證券市場(chǎng)均有積極功效 現(xiàn)在我國(guó)試點(diǎn)開(kāi)征對(duì)全社會(huì)來(lái)說(shuō)是十分必要的和十分合理的非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的證券（股票）行為一直免征營(yíng)業(yè)稅促進(jìn)股市造就出的百萬(wàn)、千萬(wàn)富翁其股票交易收益如果對(duì)所得稅不征收這種影響是負(fù)面的從稅源的
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