論我國證券稅收制度的國際比較和制度構(gòu)建-wenkub
2023-04-28 01:48:29 本頁面
【正文】 得稅主要體現(xiàn)在對股息、紅利征稅上根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定利息收入和股息收入征收33％的比例稅率《個人所得稅法》第二條規(guī)定利息、股息、紅利所得適用20％的比例稅率實行源泉課征；對股息、紅利的征稅沒有與企業(yè)所得稅和個人所得稅相銜接出現(xiàn)重復(fù)征稅實際上股東得到的股息、紅利是企業(yè)稅后純利的分配但按現(xiàn)行稅法規(guī)定股東在取得這部分收入的同時還應(yīng)再繳納所得稅這顯然是有悖稅收公平原則的 “他山之石可以攻玉”研究國際上證券稅制我們發(fā)現(xiàn)各國一般通過征收證券交易稅證券交易所得稅、證券投資所得稅這幾種手段來發(fā)揮稅收對證券市場的調(diào)節(jié)作用試分述之并提出針對上述我國有關(guān)問題的建議 二、證券交易稅 對證券交易行為征稅各國有不同的看法有的國家認為既然是交易就應(yīng)與一般商品流轉(zhuǎn)一樣課稅；有的國家則從鼓勵資本流動的角度出發(fā)免予課稅 世界大多數(shù)國家和地區(qū)如日本、韓國、意大利、瑞士、西班牙、阿根廷、‰降至3‰‰‰；％征收證券轉(zhuǎn)讓稅；我國臺灣從1987年開始開征了證券交易稅稅率為6‰；新加坡、泰國等一些國家則對證券轉(zhuǎn)讓者征收印花稅；在英國對證券購買者征收1％的交易稅；％的交易稅；美國在證券市場形成初期開征證券交易稅目前業(yè)已停征 可見證券市場發(fā)育初期各國為加強對證券市場的管理和引導(dǎo)征收交易稅是很普遍的現(xiàn)象而且很多國家的證券交易稅都存在過較長時間如美國、英國等只是近幾年才隨著形勢的發(fā)展變化而逐步取消目前發(fā)達國家多采用證券交易稅名稱（或證券轉(zhuǎn)移稅、證券周轉(zhuǎn)稅）很少征收證券印花稅而即使少數(shù)征收證券交易印花稅的國家和地區(qū)也不再征收證券交易稅二者只居其一 我國把有價證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對象針對這種情形有關(guān)專家建議改成“證券交易稅”取消或替代征收印花稅認為有利于證券市場公平競爭和合理監(jiān)管 、企業(yè)債券、％到3％％％我國證券交易稅的稅率采用復(fù)合稅率即根據(jù)不同的交易對象規(guī)定不同的納稅比率股票交易投機性大且收益也大債券交易投機性小收益也較小因而股票交易稅率要高于債券交易稅率股票交易稅稅率可考慮定為2‰債券稅率為1‰納稅人既可以是經(jīng)批準從事有價證券出售業(yè)務(wù)的證券公司、信托投資公司等也可以是在證券交易所、證券公司及信托投資公司從事有價證券出售業(yè)務(wù)的單位和個人證券交易稅由賣方交納稅而證券承銷商、證券經(jīng)紀人、受讓人負有代扣代交義務(wù) 三、證券交易所得稅 個人所得稅因其收入的數(shù)量和在財政稅收政策中的意義被譽為“稅中之后”現(xiàn)代意義上的個人所得稅最早是1799年在英國產(chǎn)生的從各國所得稅法的理論和實踐看應(yīng)稅所得可界定為法人和自然人在特定時間具有合法來源性質(zhì)的并以貨幣形式表現(xiàn)的純所得從總體上可概括為經(jīng)營所得、財產(chǎn)所得、勞動所得、投資所得、其他所得五類財產(chǎn)所得又分為兩類一類是不動產(chǎn)所得和動產(chǎn)所得另一類是因財產(chǎn)包括各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過程中所產(chǎn)生的溢余收益這類所得通常稱為資本利得當股票轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)讓值與持有值會發(fā)生差異當轉(zhuǎn)讓收入大于持有成本時便產(chǎn)生收益；反之出現(xiàn)損失從稅收理論上講對收益征稅屬于所得稅范疇但它是否是一種盈利如果征稅是征收“普通所得稅”還是“資本利得稅”目前除馬來西亞、新加坡、墨西哥、香港、南非外大多數(shù)國家和地區(qū)都征收了證券交易所得稅或資本利得稅但對其征稅的具體規(guī)定又各有千秋 有的國家如德國、奧地利在稅收結(jié)構(gòu)中沒有單列資本利得稅這一稅種而是把它看作是普通所得的一部分直接課征所得稅 有的國家在稅法中作了明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓證券增益屬于資本利得范疇與普通所得稅一樣征收所得稅或資本利得稅美國、英
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