【文章內(nèi)容簡介】 并簽字； 建立現(xiàn)場工作的逐級報告制度，凡重大和疑難事項必須書面報告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會，質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會必須書面給予回復(fù)。往來報告及回復(fù)資料必須收錄于審計工作底稿； 按照“審計質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，嚴格執(zhí)行審計底稿的三級復(fù)核制度，尤其是項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核（一級復(fù)核），必須嚴格執(zhí)行，并將復(fù)核意見記錄于審計工作底稿。否則，不予簽發(fā)審計報告。四、 審計報告質(zhì)量控制程序 首先項目經(jīng)理要收集、審核、整理審計證據(jù)，編制審計差異匯總表； 就審計調(diào)整事項與被審計單位交換意見，并將交換意見的情況作出記錄，由雙方代表簽字確認； 復(fù)核已審會計報表和會計報表附注，了解被審計單位調(diào)整情況； 項目經(jīng)理根據(jù)應(yīng)調(diào)整事項及被審計單位調(diào)整情況，按照獨立審計準則的規(guī)定，認真分析判斷，提出最終審計意見和擬出具的審計報告類型；項目經(jīng)理填制審計意見報批單，連同與客戶交換意見記錄表一并逐級上報審批； 項目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會計師審定的審計意見和審計報告類型，撰寫審計報告初稿； 項目經(jīng)理填制“審計報告簽批單”，逐級上報審批，最后由主任會計師審定簽發(fā)。五、檔案管理質(zhì)量控制程序 審計項目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計工作底稿編制規(guī)范”和“審計檔案管理制度”的規(guī)定，將審計計劃、審計工作底稿、審計總結(jié)、審計報告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊，統(tǒng)一移交檔案室管理； 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時，應(yīng)報請有關(guān)部門批準，并編制檔案銷毀清冊。嚴格做到“四不”、“五防”。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的安全完整。嚴格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴禁將檔案帶出檔案室。本所人員調(diào)離時，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時對暫由個人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機密的有關(guān)資料清理收回。 中興財會計師事務(wù)所有限責任公司審計計劃編制操作規(guī)范第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財會計師事務(wù)所有限責任公司（以下簡稱“本公司”）編制審計計劃，及時有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計具體準則第5號——審計計劃》和其他具體審計準則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。第二條 執(zhí)行會計報表審計均應(yīng)編制審計計劃。編制審計計劃應(yīng)根據(jù)與委托審計單位簽訂的《審計業(yè)務(wù)約定書》確定的審計目的、審計范圍等內(nèi)容由該審計項目經(jīng)理遵照本規(guī)范的要求負責編制。項目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計計劃，不免除項目經(jīng)理應(yīng)負的責任。 執(zhí)行其他審計業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)參照本規(guī)范辦理。第三條 審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。 總體審計計劃應(yīng)達到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準確，格式規(guī)范。 具體審計計劃應(yīng)達到目標明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細，內(nèi)容具體。第二章 一般原則第四條 全體參審人員應(yīng)按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，參審人員無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準的審計計劃。第五條 遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第21號—— 了解被審計單位情況》的有關(guān)規(guī)定，在編制計劃前，由項目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會計報表的有關(guān)事項： （一）年度會計報表； （二）有關(guān)設(shè)立的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等； （三）重要會議記錄； （四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度； （五）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織； （六）不動產(chǎn)及辦公場所； （七）宏觀經(jīng)濟形勢及其對被審計單位的影響； （八）其他與編制總體審計計劃相關(guān)的重要事項。第六條 在編制計劃前，項目經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計檔案，關(guān)注下列事項 ，并考慮對本期審計工作的影響： （一）上年度審計意見類型； （二）上年度審計計劃及審計總結(jié)； （三）上年度重要審計調(diào)整事項； （四）上年度的或有損失； （五）上年度管理建議書； （六）上年度其他有關(guān)事項。 在連續(xù)審計的條件下，對涉及上述事項財務(wù)管理的改進情況及會計處理的調(diào)整、補充、更正事項應(yīng)進行特別關(guān)注；如公司首次接受審計委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊會計師或上年度審計社會中介機構(gòu)查詢審計工作底稿。第七條 在編制計劃時，項目經(jīng)理應(yīng)特別考慮以下因素： （一）委托目的，審計范圍及審計責任； （二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； （三）被審計單位以前年度的審計情況； （四）被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化對審計的影響； （五）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （六）經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響； （七）關(guān)聯(lián)方及其交易； （八）被審計單位會計政策及其變更； （九）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員的利用； （十）審計小組的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷及對被審計單位的了解程度； （十一）計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計影響的評估結(jié)果。第八條 遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第10號——審計重要性》的有關(guān)規(guī)定，項目經(jīng)理應(yīng)對審計重要性、審計風險進行適當?shù)脑u估。對特大型企業(yè)的審計項目，應(yīng)將評估過程形成審計工作底稿。第九條 遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第24號——與管理當局的溝通》的有關(guān)規(guī)定，項目經(jīng)理可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，以使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種協(xié)調(diào)將對與委托審計單位簽訂的《審計業(yè)務(wù)約定書》的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審計工作底稿，并按《中國注冊會計師獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書》的有關(guān)規(guī)定，提出對《審計業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處理。第十條 審計計劃經(jīng)批準后，項目經(jīng)理應(yīng)對參審人員的審計業(yè)務(wù)分工、審計工作進度等有關(guān)內(nèi)容在具體實施審計前下達至全體參審人員。第十一條 項目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計計劃進行修改、補充，審計計劃的修改、補充意見應(yīng)經(jīng)原計劃批準人或其上級業(yè)務(wù)負責人的批準，并記錄于審計工作底稿。第十二條 審計計劃是審計工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng)達到本公司《審計工作底稿編制規(guī)范》規(guī)定的標準。第三章 審計計劃的內(nèi)容與編制第十三條 總體審計計劃的基本內(nèi)容： （一）被審計單位的基本情況。 主要為被審計單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機構(gòu)、管理組織、財務(wù)會計機構(gòu)及核算體系，上年度接受審計情況等。 （二）審計目的、審計范圍和審計策略。 審計目的是指委托人委托本公司對被審計單位進行審計的目的。 審計范圍是指被審計單位會計報表的空間范圍、時間范圍和會計主體。 審計策略是指根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的而應(yīng)實施的最有效的審計方法和組織方式。 （三）重點審計領(lǐng)域及重要會計問題。 確定重要審計領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計報表各項 目的重要性。 確定重要會計問題是指對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)收支及其會計科目使用的合法性、合理性的審核。 重要審計領(lǐng)域和重要會計問題除由委托審計單位確定外， 其余由項目經(jīng)理提出判斷意見。 （四）審計工作進度與審計費用預(yù)算。 審計工作時間是指從收集被審計單位有關(guān)資料開始直到出具審計報告的工作時間。審計工作進度可用審計業(yè)務(wù)工作分配表代替。審計費用預(yù)算包括必要的鑒證費用、外聘專家費用、差旅費等。 （五）審計小組成員及分工。是指審計小組在人員的選派上，在考慮審計小組人員數(shù)量、經(jīng)驗和能力的基礎(chǔ)上進行合理的分工搭配。人員分工可用審計業(yè)務(wù)工作分配表進行。 （六）重要性水平的確定及分配和審計風險的評估。 1．重要性水平是指被審計單位可能性的會計信息的漏報或錯報的程度。項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、運營狀況等具體情況，充分運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計準則的要求確定重要性水平總金額。如被審計情況特殊，可以進行特殊考慮，但在總體審計計劃中應(yīng)說明情況。 對特大型審計項目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計工作底稿。 對重要性水平向各會計科目的分配應(yīng)形成審計工作底稿。 2．關(guān)于審計風險的評估。審計風險的高低取決于審計項目的性質(zhì)、被審計單位內(nèi)部控制的強弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況及對管理當局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，應(yīng)將公司承受審計風險的能力評估為中等或中等偏下水平。 （七）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用。項目經(jīng)理如認為所負責的審計項目確屬必須利用專家、被審計單位內(nèi)部審計人員的工作或在與其他社會中介機構(gòu)聯(lián)合審計、合作審計時，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。 （八）其他有關(guān)內(nèi)容。 包括被審計單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說明。第十四條 具體審計計劃應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（一） 審計目標；（二） 審計程序；（三） 執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四） 審計工件底稿索引號；（五） 其他有關(guān)內(nèi)容。第十五條 具體審計計劃的制定，可通過編制審計程序表完成。（一） 制定具體審計程序應(yīng)簡繁得當，重點突出，對下列情況應(yīng)制定較為詳細的審計程序：1．審計單位上年度未經(jīng)社會中介機構(gòu)審計及新成立單位，或上年度雖經(jīng)審計但非本公司審計的被審計單位；2．年度社會中介機構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕表示意見審計報告的被審計單位；3．管理當局拒絕出具管理當局聲明書或雖出具聲明書，但對個別事項拒絕聲明的被審計單位；4．重點審計領(lǐng)域和重要會計問題涉及的會計科目；5．上年度社會中介機構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計報告涉及的會計科目；6．上年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購并、重大改組涉及的會計科目。（二） 有關(guān)會計科目審計目標及主要審計程序：1． 貨幣資金類： 審計目標：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點庫存現(xiàn)金及有價證券等；（3） 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表；（4） 適當?shù)姆闲詼y試及截止性測試；（5） 對未達賬項內(nèi)容的適當關(guān)注；（6） 驗明披露的適當性。2． 應(yīng)收款項類： 審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性；壞賬準備計提的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計程序；（3） 會計處理抽查；（4） 適當?shù)馁~齡分析；（5） 對高風險業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當關(guān)注；（6） 計提壞賬準備會計政策的復(fù)核及計提金額的驗算；（7） 驗明披露的恰當性。3． 存貨類： 審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點；（3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4） 會計處理抽查；（5） 適當?shù)慕刂剐詼y試；（6） 適當了解本類資產(chǎn)的抵押、擔保情況；（7） 適當了解存貨存放年度；（8） 驗明披露的恰當性。4． 固定資產(chǎn)類： 審計目標：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法及累計折舊政策的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 監(jiān)盤或盤點；（3） 借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4） 會計處理抽查；（5） 計提折舊會計政策的復(fù)核及計提金額的抽查；（6） 適當了解本類資產(chǎn)抵押、擔保情況；（7） 驗明披露的恰當性。5． 跨期攤提類： 審計目標：會計政策選用的恰當性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2） 借、貸方發(fā)生額抽查；（3） 會計處理抽查；（4） 驗明披露的恰當性。6． 待處理財產(chǎn)類 審計目標：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計價復(fù)核；（3）會計處理抽查；（4）驗明披露的恰當性。7． 對外投資類： 審計目標：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計價的合理性、余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2）借、貸方發(fā)生額計價抽查；（3）會計處理抽查；（4）適當了解投資主要類型及投資收益情況；（5）驗明披露的恰當性。8． 無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計目標：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計政策選用的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；（2