【正文】 第二十七條 本規(guī)范要求自 年 月 日起施行。第二十五條 審計工作底稿保管部門應(yīng)及時提醒查閱者因誤用本公司審計工作底稿而造成的后果，與本公司無關(guān)。 第二十四條 因?qū)徲嫻ぷ餍枰?，并?jīng)委托審計單位同意，在下列情況下，其他會計師事務(wù)所可以要求查閱審計工作底稿： （一）被審計單位更換會計師事務(wù)所； （二）審計合并會計報表； （三）聯(lián)合審計； （四）認(rèn)為合理的其他情況。對于下列情況，由公司總經(jīng)理或?qū)徲嫻ぷ鞯赘灞９艿胤止窘?jīng)理批準(zhǔn)，可以查閱審計工作底稿： （一）法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)； （二）注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。第五章 保管與查閱第二十三條 參審人員應(yīng)遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。第二十二條 對于保管期屆滿的審計檔案，可以決定將其銷毀。第二十條 各分公司應(yīng)遵守公司統(tǒng)一制定的檔案管理制度，確保審計檔案的安全、完整。 一般性檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。審計檔案整理應(yīng)達(dá)到裝訂整潔、目錄清晰、內(nèi)容完整、檢索科學(xué)、交接手續(xù)齊備。具體包括以下工作底稿： 1．公司設(shè)立批準(zhǔn)證書復(fù)印件； 2．公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件； 3．公司合同、章程、協(xié)議復(fù)印件； 4．董事會會議紀(jì)要復(fù)印件； 5．重要經(jīng)濟(jì)合同復(fù)印件； 6．驗資報告復(fù)印件； 7．會計制度和財務(wù)制度復(fù)印件； 8．以前年度審計報告復(fù)印件； 9．納稅鑒定表復(fù)印件； 10．組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖； 11．內(nèi)部控制制度調(diào)查問卷及評價記錄； 12．評估報告復(fù)印件； 13．其他。具體包括以下工作底稿： 1． 資產(chǎn)類審計工作底稿； 2．負(fù)債類審計工作底稿； 3．權(quán)益類審計工作底稿； 4．損益類審計工作底稿； 5．其他類審計工作底稿：（1） 期后事項審計工作底稿；（2） 關(guān)聯(lián)交易審計工作底稿；（3） 或有損失審計工作底稿；（4） 持續(xù)經(jīng)營能力評估工作底稿；（5） 其他。具體包括以下工作底稿： 1．審計報告； 2．管理建議書； 3．審計業(yè)務(wù)約定書； 4．總體審計計劃； 5．審計總結(jié)； 6．試算平衡表； 7．未審計會計報表； 8．審計差異調(diào)整表； 9．被審計單位管理當(dāng)局聲明書； 10．其他。 第十七條 根據(jù)實際情況，本公司審計工作底稿分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。 （三）共同使用，即所有權(quán)為本公司的審計工作底稿不論存放在何處，公司與各分公司均可隨時用于以下目的： 1．審計工作底稿質(zhì)量核查； 2．審計經(jīng)驗的交流、學(xué)習(xí)、借鑒； 3．審計資料的再次利用。 （一）統(tǒng)一所有，即審計工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下，不得私自占有在實施審計過程中取得的審計工作底稿。對上述要求，有關(guān)人員必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果形成審計工作底稿，以便再次復(fù)核。（三） 主任會計師（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 重要審計問題的處理；2． 重要審計程序的執(zhí)行；3． 解決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧；4． 關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題；5． 審計結(jié)論是否恰當(dāng)。 各級復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下：（一） 項目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 審計工作底稿各要素是否齊全；2． 審計工作底稿使用的審計標(biāo)識是否規(guī)范和前后一致；3． 審計工作是否按審計計劃的要求進(jìn)行；4． 審計工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關(guān)系；5． 審計過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?． 對助理人員編制的審計工作底稿是否經(jīng)注冊會計師復(fù)核、簽名； 7． 被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；8． 審計結(jié)論是否有充分的審計證據(jù)支持。試算平衡表、審計差異調(diào)整表與各會計報表項目的審計工作底稿應(yīng)通過交叉索引予以反映。第十三條 相關(guān)審計工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時，應(yīng)交叉注明索引編號，對作為審計記錄的某一審計證據(jù)而言，審計證據(jù)從哪部分審計工作底稿來，交叉索引號標(biāo)在該審計證據(jù)的前面；審計證據(jù)被哪個審計工作底稿引用，交叉索引號標(biāo)在該審計證據(jù)的后面。第十一條 審計工作底稿中使用的各種審計標(biāo)識，應(yīng)在總體審計計劃中統(tǒng)一說明其含義，并保持前后一致。第九條 審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施下列必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄： （一）復(fù)核； （二）判斷是否可以利用及可利用程度； （三）可否與參審人員直接取得的審計證據(jù)相互印證。 （九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即有關(guān)復(fù)核人員必須在其復(fù)核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡簽。 （八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計工作底稿上簽字并簽署日期。就符合性測試而言，是指參審人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及可信賴程度表明意見；就實質(zhì)性測試而言，是指參審人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否確認(rèn)表明意見。審計標(biāo)識應(yīng)前后一致。參審人員應(yīng)將其實施而達(dá)到的審計目標(biāo)的過程記錄在審計工作底稿中。 （三）審計項目時點或期間，即某一資產(chǎn)負(fù)債類項目的審計時點或某一損益類項目的審計期間。 （二）審計項目名稱，即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象名稱，如具體審計項目是某會計科目的明細(xì)科目，則應(yīng)同時寫明該會計科目名稱。 （六）審計意見類型。 （八）記錄清晰，即審計工作底稿上記錄的內(nèi)容連貫，文字端正，有關(guān)驗算數(shù)據(jù)正確。（六）格式規(guī)范，即審計工作底稿采用的格式規(guī)范。 （四）結(jié)論明確，即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤徲嫼螅瑓徣藛T應(yīng)對該審計項目表達(dá)明確的專業(yè)判斷意見。 （二）重點突出，即審計工作底稿應(yīng)反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。第六條 審計工作底稿在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致，記錄清晰。審計工作底稿應(yīng)如實反映審計計劃的制定及其實施情況，完整記錄參審人員的審計軌跡。第三條 執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可參照本規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容辦理。審計工作底稿可以由參審人員自行編制；也可以由被審計單位管理當(dāng)局或第三者提供而形成；可以是書面文字形式，也可以是必要的聲像資料。中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計工作底稿編制規(guī)范第一章 總 則第一條 為規(guī)范中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱“本公司”）審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第6 號——審計工作底稿》及其他有關(guān)具體審計準(zhǔn)則的規(guī)定和本公司的有關(guān)規(guī)章制度，制定本規(guī)范要求。第五章 附 則 第二十一條 本制度由公司質(zhì)量控制委員會負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會。 第十九條 對具體審計計劃，應(yīng)審核以下事項： （一） 審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)； （二） 審計程序是否適合各審計項目的具體情況； （三） 重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)； （四） 重點審計程序的制定是否恰當(dāng)； （五） 有關(guān)內(nèi)容是否符合本規(guī)范的要求。 第十八條 對總體審計計劃，應(yīng)審核以下主要事項： （一）審計目的、審計范圍及重點領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)； （二）時間預(yù)算是否合理； （三）審計小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)； （四）對被審計單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)； （五）對審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)； （六）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當(dāng)。第四章 審計計劃的審核第十七條 審計計劃的審核與批準(zhǔn)規(guī)定如下： （一）由公司簽訂《審計業(yè)務(wù)約定書》的審計項目的審計計劃，由公司主任會計師或其授權(quán)人批準(zhǔn)。 （二）在編制小規(guī)模企業(yè)審計計劃時，可遵照《中國注冊會計師獨立審計實務(wù)公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的有關(guān)規(guī)定，對審計計劃內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕?。第十六條 應(yīng)根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定的審計計劃的復(fù)雜程度決定審計計劃的繁簡程度。（四） 對現(xiàn)金流量表有關(guān)重要內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)核，對其他內(nèi)容進(jìn)行必要的關(guān)注。4． 審查合并會計報表有關(guān)項目間勾稽關(guān)系是否正確。（三） 關(guān)于合并會計報表審計 審計目標(biāo)：合法性；真實性；整體的合理性；數(shù)額的準(zhǔn)確性；披露的恰當(dāng)性。4． 持續(xù)經(jīng)營能力評估 評估目的：判斷被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和現(xiàn)狀；評價被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力對未來財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。3． 或有損失 審計目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的正確性。2． 關(guān)聯(lián)交易 審計目標(biāo)：存在性；公平性；合理性；披露的恰當(dāng)性。 （三）對期后事項、關(guān)聯(lián)交易、或有損失及對持續(xù)經(jīng)營能力的評估： 1．期后事項 審計目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的恰當(dāng)性。25． 所得稅 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。24． 以前年度損益調(diào)整和補貼收入 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。23． 營業(yè)外收支類 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。22． 投資收益 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。21． 其他業(yè)務(wù)利潤 審計目標(biāo)：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。20． 期間費用類 審計目標(biāo)：記錄的完整性；會計政策的一致性；計算的合理性；披露的恰當(dāng)性。19． 產(chǎn)品銷售成本、生產(chǎn)成本類 審計目標(biāo)：成本項目歸集、計算、分配的恰當(dāng)性；選用的會計政策的一致性。18． 產(chǎn)品銷售稅金及附加 審計目標(biāo)：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。17． 產(chǎn)品銷售收入 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合規(guī)性；披露的恰當(dāng)性。16． 未分配利潤 審計目標(biāo)：增減變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。15． 資本公積及盈余公積 審計目標(biāo)：增減變動的合理性；記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。14． 實收資本 審計目標(biāo)：增減變動的合理性；記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。13． 應(yīng)付債券 審計目標(biāo)：變動的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。12． 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。11． 應(yīng)交款項類 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。10． 應(yīng)付款項類 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。9． 長短期借款類 審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。8． 無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計政策選用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。7． 對外投資類： 審計目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計價的合理性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。6． 待處理財產(chǎn)類 審計目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。5． 跨期攤提類： 審計目標(biāo)：會計政策選用的恰當(dāng)性；變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。4． 固定資產(chǎn)類： 審計目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法及累計折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。3． 存貨類： 審計目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。2． 應(yīng)收款項類： 審計目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性；壞賬準(zhǔn)備計提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。（二） 有關(guān)會計科目審計目標(biāo)及主要審計程序：1． 貨幣資金類： 審計目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。第十五條 具體審計計劃的制定，可通過編制審計程序表完成。 包括被審計單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說明。項目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計項目確屬必須利用專家、被審計單位內(nèi)部審計人員的工作或在與其他社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計、合作審計時，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，應(yīng)將公司承受審計風(fēng)險的能力評估為中等或中等偏下水平。 2．關(guān)于審計風(fēng)險的評估。 對特大型審計項目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計工作底稿。項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、運營狀況等具體情況，充分運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。 （六）重要性水平的確定及分配和審計風(fēng)險的評估。是指審計小組在人員的選派上，在考慮審計小組人員數(shù)量、經(jīng)驗和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。審計費用預(yù)算包括必要的鑒證費用、外聘專家費用、差旅費等。 審計工作時間是指從收集被審計單位有關(guān)資料開始直到出具審計報告的工作時間。 重要審計領(lǐng)域和重要會計問題除由委托審計單位確定外，