【文章內(nèi)容簡介】 負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)重點，然后結(jié)合對“內(nèi)部審計業(yè)務(wù)”類的“審計工作底稿”“審計證據(jù)”等要素的評估結(jié)果，由評估組采用觀察、審閱、驗證等方法評價督導(dǎo)流程的執(zhí)行過程和效果，包括審計工作底稿是否實行分級復(fù)核、各級督導(dǎo)工作是否采取書面形式記錄，即督導(dǎo)者是否將其閱讀審計計劃與審計方案、復(fù)核審計工作底稿，考察審計證據(jù)，確認(rèn)審計報告及與被審計單位交流等各個環(huán)節(jié)后的疑問和要求，以書面的形式記錄下來，要求被督導(dǎo)人員及時修訂和完善其工作環(huán)節(jié)并記錄于審計工作底稿等。在此基礎(chǔ)上，我們綜合評價“內(nèi)部審計督導(dǎo)”在管理和執(zhí)行效果方面是否有瑕疵。根據(jù)上述“各評估要點量化打分表”的要求，如果上述“內(nèi)部審計督導(dǎo)”在管理和執(zhí)行效果上無明顯瑕疵，則評分在23分之間，如果有明顯瑕疵，則評分為12分，如果基本未執(zhí)行，則評分則為01分。（見表三）如果某一項評估要點存在不適用的情況，則現(xiàn)場評估階段該項按不得分處理，匯總評估結(jié)論的過程中可根據(jù)總體情況予以考慮，原則上，在不影響評估結(jié)論的情況下，可以不對該項要點的分值做重新分配。如果影響評估結(jié)論，可以考慮對該項要點的分值做重新分配，但應(yīng)將這一調(diào)整事項在評估工作底稿中專項說明。內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作底稿內(nèi)部審計督導(dǎo)接受評估單位： 評估時間范圍： 評估人/日期： 復(fù)核人/日期： 索引號：D152評估要點評估記錄評估意見及建議得分03內(nèi)部審計督導(dǎo)執(zhí)行效果1. 運用調(diào)查、訪談等評估工具核實部門負(fù)責(zé)人和項目負(fù)責(zé)人督導(dǎo)重點；2. 結(jié)合對“內(nèi)部審計業(yè)務(wù)”類“審計工作底稿”“審計證據(jù)”等評估要素的評估結(jié)果，由評估人員采用觀察、審閱、驗證等方法評價督導(dǎo)流程的執(zhí)行過程和效果；3. 重點關(guān)注工作底稿是否實行分級復(fù)核，各級督導(dǎo)工作是否采取書面形式記錄，即督導(dǎo)者是否將其閱讀審計計劃與審計方案、復(fù)核審計工作底稿，考察審計證據(jù)，確認(rèn)審計報告及與被審計單位交流等各個環(huán)節(jié)后的疑問和要求，以書面的形式記錄下來，要求被督導(dǎo)人員及時修訂和完善其工作環(huán)節(jié)并記錄于工作底稿中。4. 綜合評價“內(nèi)部審計督導(dǎo)”在執(zhí)行效果是否有瑕疵。1) 訪談中了解到各層級負(fù)責(zé)人在審計過程中采取召開審計業(yè)務(wù)會議方式對審計方案的落實情況進(jìn)行檢查，但沒有形成書面記錄。2) 詳細(xì)審閱工作底稿時也沒有看到正式的分級復(fù)核記錄。3) 適當(dāng)增加對相關(guān)項目負(fù)責(zé)人的調(diào)查、訪談，了解、驗證督導(dǎo)過程的實際執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)個別項目可在負(fù)責(zé)人的審計日志中找到督導(dǎo)復(fù)核記錄，但并不完整。1) 從最終的審計結(jié)果來看，審計部實施了督導(dǎo)程序，但工作底稿中未留下正式書面記錄，“內(nèi)部審計督導(dǎo)”在執(zhí)行效果上存在瑕疵。這種做法不利于分清責(zé)任，控制風(fēng)險。2) 建議通過培訓(xùn)進(jìn)一步明確督導(dǎo)者的職責(zé)，樹立審計風(fēng)險意識，并結(jié)合自身有關(guān)質(zhì)量控制的管理制度，有針對性地采取措施加大督導(dǎo)流程的執(zhí)行力度。表三：內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作底稿示例第四部分 內(nèi)部審計質(zhì)量評估工具為使評估工作能夠順利、有效地開展，本手冊設(shè)計了質(zhì)量評估需準(zhǔn)備的資料清單（見附錄一）、調(diào)查問卷（見附錄二）、訪談提綱（見附錄三）、評估工作底稿（見附錄四）以及內(nèi)部審計質(zhì)量評估報告模板（見本部分“內(nèi)部審計質(zhì)量評估報告”的相關(guān)示例）等多種評估工具。這些工具既是對評估方法的指引，也是記錄評估過程的載體。評估人員可以根據(jù)評估項目的實際需要選擇使用不同的工具，也可以隨著質(zhì)量評估實踐的豐富和完善開發(fā)出更多的工具，更好地用于評估活動。本部分主要對上述工具進(jìn)行介紹并舉例說明如何使用。本手冊將質(zhì)量評估需準(zhǔn)備的資料清單索引為A類、調(diào)查問卷索引為B類、訪談提綱索引為C類、評估工作底稿索引為D類。一、質(zhì)量評估需準(zhǔn)備的資料清單按照質(zhì)量評估需準(zhǔn)備的資料清單及時準(zhǔn)備好相關(guān)資料，是評估工作順利進(jìn)行的必要保障。由于質(zhì)量評估將涉及到內(nèi)部審計管理和實施的方方面面，因此，準(zhǔn)備資料的過程也是接受評估單位自我梳理內(nèi)部審計工作的過程。本手冊所提供的評估工具—質(zhì)量評估需準(zhǔn)備的資料清單從內(nèi)部審計所處的組織與環(huán)境、內(nèi)部審計管理和實施等諸多方面列示了質(zhì)量評估將關(guān)注的各項內(nèi)容，為現(xiàn)場評估工作的有效開展打下了堅實的基礎(chǔ)。一次仔細(xì)認(rèn)真的資料準(zhǔn)備過程，同時也是接受評估單位自我教育和培訓(xùn)的過程。如果其已開展過內(nèi)部評估，則更容易理解相關(guān)的要求。二、調(diào)查問卷調(diào)查問卷是用于廣泛收集相關(guān)信息的評估工具。本手冊設(shè)計了封閉式和開放式兩種類型的問卷，其中，封閉式調(diào)查問卷采用客觀評分的方式，問題簡潔，回答明確，便于進(jìn)行分析和匯總，在使用時可以根據(jù)評估范圍廣泛地發(fā)放給調(diào)查對象，覆蓋到組織各個層級；開放式調(diào)查問卷可以根據(jù)評估重點，有針對性地發(fā)至重要的管理層級和部門，以便能夠獲取特定的評估意見和建議，并且可以將問卷調(diào)查結(jié)果和訪談結(jié)論進(jìn)行比較、互相補充、印證；也可以用來對內(nèi)部審計人員進(jìn)行專門調(diào)查。使用問卷調(diào)查時應(yīng)注意：調(diào)查方式 通常有兩種調(diào)查方式：一是通過電子郵件將調(diào)查問卷發(fā)給接受評估單位的聯(lián)絡(luò)人員，由其轉(zhuǎn)發(fā)給相關(guān)調(diào)查對象，完成問卷后直接反饋給評估組。這種方式的優(yōu)點是效率較高、覆蓋面較大、評估成本較低，缺點是問卷回收率較低。二是現(xiàn)場評估階段，由評估組直接發(fā)放給調(diào)查對象填寫并當(dāng)場回收。這種方式的優(yōu)點是評估組可以與調(diào)查對象充分溝通，說明調(diào)查意圖，問卷回收率較高；缺點是調(diào)查的覆蓋面較為有限。實踐中，評估組應(yīng)根據(jù)項目特點選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，也可以將兩種方式結(jié)合使用。調(diào)查時間 調(diào)查時間應(yīng)根據(jù)調(diào)查目的靈活確定，如果是以信息收集為目的，可以考慮在現(xiàn)場評估開始前兩周左右發(fā)出，為現(xiàn)場評估做好資料準(zhǔn)備。如果是為了與現(xiàn)場測試相互印證的目的，可以考慮評估組進(jìn)駐接受評估單位后，先聽取部分調(diào)查對象的意見，然后再有針對性地設(shè)計和發(fā)放調(diào)查問卷，確保調(diào)查更加有效。調(diào)查對象 問卷調(diào)查對象應(yīng)選擇參與內(nèi)部審計項目計劃、執(zhí)行、后續(xù)管理的中高層管理人員以及與內(nèi)部審計項目直接相關(guān)的參與者（包括內(nèi)部審計人員）。這些人員對項目有直接的體會，對項目中存在的問題有較為深刻的見解，選擇這些人員有利于提高調(diào)查結(jié)果的可信度和效果。數(shù)據(jù)處理問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)處理，即整理回收的問卷，將每份問卷每個問項的答案加總得到一個分?jǐn)?shù)量表，并據(jù)此計算出相應(yīng)的比例。根據(jù)這一數(shù)據(jù)處理結(jié)果，可以挑出得分較高和較低的項目。以下表為例，根據(jù)在某單位獲得的問卷調(diào)查反饋情況統(tǒng)計出的結(jié)果，可以看出被調(diào)查者對審計部門的審前溝通情況打分較高，對這方面表示滿意，而對審計用時和內(nèi)部審計人員在行業(yè)/組織/流程/IT等方面的知識則打分較低，表示對現(xiàn)狀不滿意。問卷調(diào)查項目內(nèi)容統(tǒng)計均值 內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計時能不受限制的接觸相關(guān)的記錄、實物和人員 內(nèi)部審計通過高質(zhì)量的工作達(dá)到管理層的預(yù)期 內(nèi)部審計師的客觀性 內(nèi)部審計師的專業(yè)性 內(nèi)部審計師在行業(yè)/組織/流程/IT等方面的知識 內(nèi)部審計師與您部門的關(guān)系及和諧程度 內(nèi)部審計師的溝通技巧 選擇重要領(lǐng)域進(jìn)行審計 審計前告知審計目的和范圍 將您的建議納入審計范圍或議題 1通報審計中發(fā)現(xiàn)的問題 1審計用時 1審計報告的及時性 1審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性 1審計報告是否清晰 1審計對業(yè)務(wù)流程和控制的提高是否有幫助 1審計部門對審計整改建議的跟進(jìn) 1審計結(jié)論的溝通 1您對內(nèi)部審計目的的理解 內(nèi)部審計管理的有效性 2為單位輸送高質(zhì)量人才 2協(xié)助管理層評估風(fēng)險 2與管理層共同解決控制問題 2對公司治理的影響程度 表四：問卷調(diào)查反饋情況統(tǒng)計結(jié)果信息有效性判別 有的調(diào)查對象在填寫問卷時，可能對問項理解有誤而作出明顯錯誤的選擇，如將單項選擇當(dāng)作多項選擇等。對此，應(yīng)將其對該問項的答案作無效處理，但其他問項的答案仍視為有效。如果調(diào)查對象完全是漫不經(jīng)心地填寫問卷，且選擇的答案存在明顯的前后矛盾或大量無效選擇，那么應(yīng)將該問卷視為無效問卷。信息可信度分析 評估組可以將數(shù)據(jù)處理得到的結(jié)論與通過現(xiàn)場評估、訪談等其他評估方法得到的評估結(jié)果相比較，判斷兩者之間是否呈現(xiàn)一致性。如果兩者存在較大差異，那么應(yīng)該通過擴大問卷調(diào)查覆蓋面等方式進(jìn)一步增加問卷調(diào)查結(jié)論的可信程度。三、訪談提綱訪談對于評估內(nèi)部審計工作的有效性非常有幫助，同時還能對提出改進(jìn)建議提供參考。本手冊根據(jù)不同訪談對象的職責(zé)范圍及與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，分類設(shè)計了一系列訪談提綱，評估人員應(yīng)結(jié)合具體情況運用這一工具，并且可以對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有針對性的補充和完善。充分準(zhǔn)備 確定訪談提綱前需要進(jìn)行充分的準(zhǔn)備工作，包括：了解接受評估單位的行業(yè)性質(zhì)、組織規(guī)模、組織架構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)地位及權(quán)限、內(nèi)部審計活動類型等基本情況。針對事先確定的訪談對象及訪談范圍收集背景資料，可以幫助對訪談所要了解的內(nèi)容進(jìn)行有針對性的設(shè)計和安排。評估人員只有對評估重點內(nèi)容和訪談對象進(jìn)行一定程度的調(diào)查了解，才能恰當(dāng)、準(zhǔn)確地提出問題，收集到有用的證據(jù)或線索，同時與訪談對象建立起平等、互信的關(guān)系。突出不同側(cè)重點 應(yīng)明確針對不同的訪談對象預(yù)期達(dá)到的主要訪談目的，如，訪談治理層和高級管理層的主要目的是了解內(nèi)部審計履職情況和為組織增加價值的信息；訪談運營管理層的主要目的是了解其作為被審計對象在審計過程中的切身感受；訪談內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，重點是就已收集到的信息進(jìn)行討論，確認(rèn)相關(guān)內(nèi)容并適當(dāng)進(jìn)行延伸；訪談內(nèi)部審計人員的主要目的是聽取其關(guān)于審計工作更細(xì)致、更多樣的意見；訪談外部審計人員的主要目的是獲得有關(guān)內(nèi)、外審協(xié)調(diào)、相互利用工作成果以及改進(jìn)方法等方面的意見；訪談員工代表的主要目的是從各個方面聽取對內(nèi)部審計的了解、認(rèn)識和評價。訪談問題的設(shè)計原則 訪談問題列示應(yīng)按照由簡到繁，由易到難的基本順序，當(dāng)然，訪談對象常常會自由發(fā)揮，這時就需要評估人員能夠準(zhǔn)確捕捉其中有價值的信息，靈活掌握訪談的節(jié)奏和主題，合理安排時間、提高訪談效率。四、評估工作底稿 本手冊根據(jù)設(shè)定的評估標(biāo)準(zhǔn)體系，設(shè)計了用于評估內(nèi)部審計活動各個方面的工作底稿，逐項細(xì)化了內(nèi)部審計活動的各關(guān)鍵控制點，按照34個評估要點進(jìn)一步明確了評估要素中的主要質(zhì)量要求，如D１１內(nèi)部審計獨立性與客觀性、D１2內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層或最高管理層的關(guān)系以及D１9內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)主要用于評價內(nèi)部審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)和特征，D１3內(nèi)部審計機構(gòu)管理、D１4內(nèi)部審計質(zhì)量控制、D１5內(nèi)部審計督導(dǎo)以及D１10評價外部審計（外部專家）工作質(zhì)量主要用于評價內(nèi)部審計管理工作的有效性；D１6人際關(guān)系、D１7結(jié)果溝通、D１8后續(xù)教育和D１11內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范主要用于評估內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范和專業(yè)勝任能力；D２1審計計劃、D２2審計通知書、D２3重要性與審計風(fēng)險、D２4審計工具和技術(shù)、D２5審計證據(jù)、D２6審計工作底稿、D２7審計報告和D２8后續(xù)審計主要用于評價和驗證內(nèi)部審計工作的執(zhí)行效果、審計技術(shù)方法的合理性和適用性以及審計流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度等。評估人員在填寫評估工作底稿時，應(yīng)注意下列要求：“評估記錄”欄主要記錄接受評估單位內(nèi)部審計活動在哪些方面做得好（包括高于《準(zhǔn)則》要求的良好實務(wù)事項）、哪些領(lǐng)域有差距，不要求詳細(xì)記錄每項已符合評估標(biāo)準(zhǔn)的事項；“評估意見和建議”欄主要記錄對各評估發(fā)現(xiàn)做出的專業(yè)判斷，形成評估意見、提出改進(jìn)建議等；“得分”欄主要用于對每一評估要點在03的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行量化打分，以便最終根據(jù)匯總值得出總體評估結(jié)論（“內(nèi)部評估”評估要點則根據(jù)具體情形判斷得分與否）；評估工作底稿的其他內(nèi)容，如，接受評估單位名稱、評估時間范圍、評估人員姓名及評估日期、復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期等應(yīng)填列完整。五、內(nèi)部審計質(zhì)量評估報告內(nèi)部審計質(zhì)量評估報告反映了評估工作的最終成果，應(yīng)采用規(guī)范的報告格式。通常，內(nèi)部審計質(zhì)量評估報告應(yīng)包括：標(biāo)題，應(yīng)明確體現(xiàn)出所采用的評估形式，包括內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估報告、內(nèi)部審計質(zhì)量外部獨立審定報告、內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)部評估報告三種。目錄，是對報告正文的索引提示，便于閱讀和關(guān)注重要事項。評估概要段，介紹委托方、評估時間和評估目的等。評估依據(jù)及范圍，介紹本次評估的依據(jù)、評估覆蓋的期間和業(yè)務(wù)類型等。評估方法，介紹評估程序和使用的評估工具等。評估結(jié)論，應(yīng)高度總結(jié)和概括，語言力求簡練、規(guī)范，首先表明評估結(jié)論，然后列示各評估要點的評估結(jié)果，使得評估報告的閱讀者對各評估要點的遵循情況一目了然。另外，可以根據(jù)實際情況，加上“良好實務(wù)”的內(nèi)容，主要體現(xiàn)接受評估單位在遵循《準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上較為突出的做法或經(jīng)驗。需關(guān)注事項及改進(jìn)建議，反映接受評估單位存在的不足之處及相應(yīng)的改進(jìn)建議，這一部分可分為兩方面闡述，一方面是管理層需關(guān)注的事項及建議，另一方面是內(nèi)部審計機構(gòu)需關(guān)注的事項及建議。如果管理層或內(nèi)部審計機構(gòu)對該項內(nèi)容已反饋了意見，也應(yīng)包括在內(nèi)。評估組組長簽字、評估機構(gòu)蓋章、評估報告日期（通常為評估機構(gòu)批準(zhǔn)評估報告的時間）。本手冊以ABC公司為例介紹內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估報