【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)）　　（三）正確選擇預(yù)測起點　　企業(yè)在預(yù)測下一年的收入或利潤時，以什么樣的數(shù)據(jù)收入或利潤數(shù)作基礎(chǔ)？一般做法：①以上年的收入或利潤數(shù)為基礎(chǔ)；②以前幾年的平均的增長率為基礎(chǔ)等?！　。ㄋ模┛紤]企業(yè)經(jīng)營范圍的變更、會計政策和會計估計的變更　?。ㄎ澹┛紤]本公司價格和產(chǎn)品組合變化　　（六）做好宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)分析和競爭對手策略分析工作　?。ㄆ撸┐_認(rèn)計劃期內(nèi)重大事件　?。ò耍┓治銎髽I(yè)所處發(fā)展階段的特點　?。ň牛┳龊檬袌稣{(diào)查研究，預(yù)測廣告和促銷計劃的結(jié)果　?。ㄊ┐_認(rèn)指標(biāo)偏離常態(tài)的原因，修正預(yù)測結(jié)果。第三節(jié)　預(yù)算編制　　　　【知識點1】預(yù)算編制方法 　　　　各種預(yù)算編制方法的特點、優(yōu)缺點以及適用條件分述如下?！　。ㄒ唬┒ㄆ陬A(yù)算法 含義定期預(yù)算法指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預(yù)算期間的一種編制預(yù)算的方法 優(yōu)點能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，有利于將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，有利于對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。 缺點①不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)；②不利于前后各個時間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理 適用適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè) 　?。ǘL動預(yù)算法 含義滾動預(yù)算法就是每過去一個期間（半年、一季或一月），便將這一期的預(yù)算刪除，及時補充下一個期間的預(yù)算，以使預(yù)算周期始終保持一個固定期間（一般為 12個月）的一種編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點與定期預(yù)算相比，滾動預(yù)算具有更強(qiáng)的相關(guān)性。滾動預(yù)算可以反映當(dāng)前發(fā)生的事項，以及環(huán)境的變化，并能根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整對未來的預(yù)測，及時更新預(yù)算。這樣，管理者就可以從更長遠(yuǎn)的視角來審視決策，提高決策的正確性 缺點管理者每個月（或每季、每半年）需要為下一個周期的預(yù)算耗時費力，需要投入相當(dāng)?shù)臋C(jī)會成本（如果運營環(huán)境變化不大）。 適用適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的公司。 　?。ㄈ┰隽款A(yù)算法 含義是一種最常用的預(yù)算類型。它以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預(yù)計變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項目。優(yōu)點編制簡單，省時省力。 缺點預(yù)算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費。 前提（1）企業(yè)原有（上年）業(yè)務(wù)活動是必須進(jìn)行的；（2）原有的各項業(yè)務(wù)基本上是合理的。若前提條件發(fā)生變化，則預(yù)算數(shù)額會受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算的不合理，不利于調(diào)動各部門達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性　　（四）零基預(yù)算法 含義在編制費用預(yù)算時不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能，分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算優(yōu)點能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個高效精簡的組織。若業(yè)績評價和激勵制度科學(xué)合理，則還可以調(diào)動各部門降低費用的積極性。缺點①管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的全部已分配資源（如果本期由剩余，制定下期預(yù)算時就會分配的少，完成下期預(yù)算目標(biāo)就會更困難），從而造成不必要的采購和重大浪費。②對預(yù)算合理性的審查需要耗費大量時間和費用應(yīng)用為減輕編制零基預(yù)算相關(guān)的時間和費用，一般情況下間隔幾年編制一次零基預(yù)算；在不編制零基預(yù)算的年份，采用其他預(yù)算方法?；蛘?，公司的各個部門輪流編制零基預(yù)算，每個年度只在一個或較少幾個部門中實施零基預(yù)算。 　?。ㄎ澹┕潭A(yù)算法 含義固定預(yù)算法是指定期地、按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算優(yōu)點編制相對簡單，也容易使管理者理解。 缺點不能適應(yīng)運營環(huán)境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費。適用適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算等 例如：固定成本法下　預(yù)算 實際 產(chǎn)量 10 12 總成本 100 120 所以在Y=a+b*x成本模型下，固定成本法不合適　　 （六）（業(yè)務(wù)量）彈性預(yù)算法 含義基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量；悲觀的業(yè)務(wù)量；基準(zhǔn)（最可能實現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測優(yōu)點能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責(zé)任中心實施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。 　?。ㄆ撸╉椖款A(yù)算法 含義 項目預(yù)算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算 優(yōu)點 能夠包含所有與項目有關(guān)的成本，容易度量單個項目的收入、費用和利潤?！咎崾尽科髽I(yè)在編制項目預(yù)算時，將過去相似項目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，對計劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分析，能夠大大提高本年度項目預(yù)算的科學(xué)性和合理性。 適用 輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期服務(wù)的公司 　　（八）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法 含義與傳統(tǒng)的預(yù)算（所有的間接費用按一個分配標(biāo)準(zhǔn)來分配）編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)（按作業(yè)歸集成本）（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本（不同的作業(yè)選擇不同的分配標(biāo)準(zhǔn)）來確定預(yù)算編制單位。 優(yōu)點可以更準(zhǔn)確地確定成本，尤其是在追蹤多個部門或多個產(chǎn)品的成本時。適用適用于產(chǎn)品數(shù)量、部門數(shù)量以及諸如設(shè)備調(diào)試等方面比較復(fù)雜的企業(yè)?！　　局R點2】預(yù)算的編制方式 　說明可能出現(xiàn)的問題權(quán)威式預(yù)算自上而下的預(yù)算較低層級的經(jīng)理及員工因擔(dān)心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預(yù)算（可控資源） 產(chǎn)生影響，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題參與式預(yù)算自下而上的預(yù)算當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題?！坝憙r還價” 混合式預(yù)算理想的預(yù)算編制方式綜合了上述兩種方式的優(yōu)點，簡稱為“混合式預(yù)算”或 “上下結(jié)合”式?！　　局R點3】預(yù)算的編制步驟 　　企業(yè)編制預(yù)算時，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括確定目標(biāo)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)等步驟?！　。ㄒ唬?確定目標(biāo)　?。ǘ┚幹粕蠄蟆　。ㄈ彶槠胶狻　。ㄋ模徸h批準(zhǔn)【知識點4】運營預(yù)算的編制 　?。ㄒ唬╀N售預(yù)算【例】M公司編制的今年分季度銷售預(yù)算?！　∑渲?，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。銷售預(yù)算　　　單位：元 季度 一二三四全年 銷售數(shù)量（件）銷售單價（元/件）銷售收入10020020 000 15020030 000 20020040 000 18020036 000 630200126 000 　　預(yù)計現(xiàn)金收入 上年應(yīng)收賬款第一季度（銷售20 000）第二季度（銷售30 000）第三季度（銷售40 000）第四季度（銷售36 000）現(xiàn)金收入合計 6 20012 000（60%）18 200 8 000（40%）18 00026 000 　12 00024 00036 000 　　16 00021 60037 600 6 20020 00030 00040 00021 600117 800 （2） 生產(chǎn)預(yù)算　　　　預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨－預(yù)計期初存貨【例】M公司編制的今年分季度生產(chǎn)預(yù)算?！　〖僭O(shè)期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定，年初產(chǎn)成品存貨10件，年末存貨20件。生產(chǎn)預(yù)算　　　單位：件 季度 一 二 三 四 全年 產(chǎn)品銷售數(shù)量加：預(yù)計期末存貨合計減：預(yù)計期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量 10015 ？11510105 1502017015155 2001821820198 1802020018182 6302065010640 （三）直接材料預(yù)算　　【例】M公司編制的今年分季度直接材料預(yù)算?！　〖僭O(shè)材料采購金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。年初存量為300千克，年末存量為400千克。直接材料預(yù)算 季度 一 二 三 四 全年 預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量（千克／件）生產(chǎn)需用量（千克）加：預(yù)計期末存量（千克） 105101 050310 15510 1 550396 198101 980364 182101 820400 640106 400400 減：預(yù)計期初存量（千克）　　預(yù)計材料采購量（千克）　　單價（元／千克）　　預(yù)計采購金額（元） 3001 06055 300 3101 63658 180 3961 94859 740 3641 85659 280 3006 500532 500 預(yù)計現(xiàn)金支出 上年應(yīng)付賬款第一季度（采購5 300元）第二季度（采購8 180元）第三季度（采購9 740元）第四季度（采購9 280元）合計 2 3502 6505 00