【文章內容簡介】 腦需求預算的相關電腦配置要求， 物資管理部審核匯總固定資產預算、材料需求和采購預算， 人力資源部匯總編制工資獎金、招聘和退休費用等預算，主管副總裁審批 下達滾動預算 45 預算編制的方法 按業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同分為固定預算和彈性預算。 ①固定預算 P258又稱靜態(tài)預算，指在編制預算時，只根據預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量（如生產量、銷售量）水平作為唯一基礎來編制預算的一種方法。 ［例］ＳＵＮ公司采用完全成本法，其預算期生產的某種產品的預計產量為１ ０００件，按固定預算方法編制的該產品成本預算如表： ＳＵＮ公司產品成本預算（按固定預算方法編制） 預計產量：１０００件 成本項目 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 制造費用 ５ ０００ １ ０００ ２ ０００ ５ １ ２ 合計 ８ ０００ ８ 46 固定預算適用于經營業(yè)務穩(wěn)定，成本水平穩(wěn)定的企業(yè)。 該方法存在適應性差和可比性差的缺點。 例如，該企業(yè)實際產量為１４００件，實際發(fā)生總成本為１１０００元， 成本項目 實際成本 預算成本 差異 未按產量調整 按產量調整 未按產量調整 按產量調整 直接材料 直接人工 制造費用 ７ ５００ １ ２００ ２ ３００ ５ ０００ １ ０００ ２ ０００ ７ ０００ １ ４００ ２ ８００ ＋２ ５００ ＋２００ ＋３００ ＋５００ －２００ －５００ 合計 １１ ０００ ８ ０００ １１ ２００ ＋３ ０００ －２００ 以實際產量實際成本與計劃產量計劃成本（預算成本）比較是不合理的。 47 ②彈性預算 P259 又稱變動預算或滑動預算，以量本利之間的依存關系為依據，以預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。 業(yè)務量可以是產量、銷售量、直接人工工時、機器工時等。 在全面預算編制中適用于所有與業(yè)務量有關的預算，主要用于成本費用預算和利潤預算。 彈性成本預算的編制 公式法： 指通過確定成本公式ｙ＝ａ＋ｂｘ 中的 a和 b來編制彈性預算的方法。 彈性成本預算 = 固定成本預算 + ∑ （單位變動成本預算數(shù)預計業(yè)務量） ｙ＝ａ＋ｂｘ 48 ［例］ｓｕｎ公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表： 人工工時變動范圍： 70 000－ 120 000小時 項 目 ａ ｂ 管理人員工資 15 000 保險費 5 000 設備租金 8 000 維修費 6 000 水電費 500 輔助材料 4 000 輔助工工資 檢驗員工資 合計 38 500 根據上表，可以利用ｙ＝３８５００＋１．５ｘ，計算出人工小時在７００００－１2023０的范圍內，任意業(yè)務量基礎上的制造費用預算總額，也可以計算出某一費用項目的預算額。 優(yōu)點 ：預算范圍寬、可比性強，編制預算的工作量小。 缺點 ：無法直接確定某一業(yè)務量下的總成本預算額。 49 列表法： 通過列表的方式，在相關范圍內每隔一定業(yè)務量范圍計算相關數(shù)值預算，來編制彈性成本預算的方法。 優(yōu)點 ：便于直接確定某種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核。 缺點 ：工作量大，且不能將所有業(yè)務量的預算列出。 直接人工工時 70 000 80 000 90 000 100 000 110 000 120 000 生產能力利用 70％ 80％ 90％ 100％ 110％ 120％ １變動成本項目 56 000 64 000 72 000 80 000 88 000 96 000 輔助工工資 31 500 36 000 40 500 45 000 49 500 54 000 檢驗員工資 24 500 28 000 31 500 35 000 38 500 42 000 ２混合成本項目 59 500 66 500 73 500 80 500 87 500 94 500 維修費 23 500 26 000 28 500 31 000 34 000 37 000 水電費 11 000 12 500 14 000 15 500 17 000 18 500 輔助材料 25 000 28 000 31 000 34 000 37 000 40 000 ３固定成本項目 28 000 28 000 28 000 28 000 28 000 28 000 管理人員工資 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 保險費 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 設備租金 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 合計 143 500 158 500 173 500 188 500 203 500 218 500 50 彈性利潤預算的編制（本量利法） 因素法： 根據受業(yè)務量變動的有關收入、成本等因素與利潤的關系，列表反映在不同業(yè)務量下利潤水平的預算方法。 適用于單一品種或分算法處理固定成本的企業(yè)。 例：預計 AB公司預算年度某產品的銷售量在 700012023件之間變動；銷售單價為 100元；單位變動成本為 86元；固定成本總額為 80 000元。 要求：根據上述資料以 1000件為銷售量的間隔單位編制該產品的彈性利潤預算。 銷售量 7 000 8 000 9 000 10 000 11 000 12 000 單價 100 100 100 100 100 100 單位變動成本 86 86 86 86 86 86 銷售收入 700 000 800 000 900 000 1 000 000 1 100 000 1 200 000 減：變動成本 602 000 688 000 774 000 860 000 946 000 1 032 000 邊際貢獻 98 000 112 000 126 000 140 000 154 000 168 000 減：固定成本 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 營業(yè)利潤 18 000 32 000 46 000 60 000 74 000 88 000 51 如果銷售價格、單位成本、固定成本發(fā)生拜年動，也可以參照此法，分別編制不同水平下的彈性預算。 百分比法 (適用于多品種企業(yè)） sun公司預算年度的銷售業(yè)務量達到 100％ 時的銷售收入為 1 000 000元，變動成本為 860 000元，固定成本為 80 000元。 要求：根據上述資料以 10％的間隔按百分比法編制彈性利潤預算。 銷售收入百分比 80％ 90％ 100％ 110％ 120％ 銷售收入（２） 800 000 900 000 1 000 000 1 100 000 1 200 000 變動成本 688 000 86 86 86 86 銷售收入 700 000 800 000 900 000 1 000 000 1 100 000 減：變動成本 602 000 688 000 774 000 860 000 946 000 邊際貢獻 98 000 112 000 126 000 140 000 154 000 減：固定成本 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 營業(yè)利潤 18 000 32 000 46 000 60 000 74 000 52 ③增量預算 P261 又稱調整預算法，以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的方法。 增量預算的假定 ： 現(xiàn)有業(yè)務活動是企業(yè)必須的； 原有各項開支是合理的； 未來預算期的費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎上調整的結果。 缺點： 受原有費用項目限制，可能導致保護落后； 滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。 不利于企業(yè)未來的發(fā)展。 53 ④零基預算 P262 零基預算的概念 零基預算的方法全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理。在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。 零基預算的程序 （ 1）動員與討論。 即動員企業(yè)內部所有部門。在充分討論的基礎上提出本部門在預算期內應當發(fā)生的費用項月，并確定其預算數(shù)額。 （ 2）劃分不可避免項目和可避免項目。 在預算編制過程中，對不可避免項目必須保證資金供應；對可避免項目則需要逐項進行成本一效益分析，按照各項目開支必要性的大小確定各項費用預算的優(yōu)先順序。 （ 3）劃分不可延緩項目和可延緩項目。 即將納入預算的各項費用進一步劃分為不可延緩項目和可延緩項因。在預算編制過程中，應優(yōu)先保證滿足不可延緩項目的開支，然后再根據需要和可能，按照項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支標準。 54 [例 ]sun公司為深入開展挖掘減低成本潛力，擬對歷年超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。 經過多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如表： 費用項目 開支金額 180 000 150 000 100 000 300 000 120 000 合計 850 000 經過充分論證，上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能再壓縮了，必須得以保證。根據歷史資料對廣告費和業(yè)務招待費進行成本效益分析，得到以下數(shù)據。 55 費用項目 成本金額 收益金額 業(yè)務招待費 廣告費 1 1 4 6 權衡各項費用輕重緩急排出順序： 勞動保護費、辦公費和保險費在預算期必不可少，須全額保證，屬于不可避免的約束性固定成本，屬于第一層次； 業(yè)務招待費和廣告費可根據預算期間企業(yè)財力情況增減，屬于可避免項目，其中廣告費的成本效益大，屬于第二層次； 業(yè)務招待費屬于第三層次。 如該公司預算年度上述各項費用總額控制在 700 000元，根據以上排列的層次和順序，分配資源，預算如下： 不可避免項目的預算金額為： 150 000+100 000+120 000=370 000元 確定可分配的資金額： 700000370 000=330 000元 按成本效益比分配金額： 業(yè)務招待費 =330 000 4/（ 4+6） =132 000元 廣告費 =330 000 6/（ 4+6） =198 000元 56 零基預算的優(yōu)點是： （ 1）可以促使企業(yè)合理有效地進行資源分配。將有眼的資金用在刀刃上。 （ 2）可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促進各預算部門精打細算，量力而行，合理使用資金，提高資金的利用效果。 （ 3）由于這種方法以零為出發(fā)點，對一切費用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預算問題。 零基預算的缺點： 這種方法一切從零出發(fā)，在編制費用預算時需要完成大量的基礎工作，如歷史資料分析、市場狀況分析、現(xiàn)有資金使用分析和投入產出分析等等，這勢必帶來浩繁的工作量，而且也需要比較長的編制時間。 為了克服零基預算的缺點簡化預算編制的工作量，可與增量預算相結合，編制一次零基預算，編制幾次增量預算，再編制一次零基預算。此法特別適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。 57 ⑤定期預算 P263 指在編制預算時以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。 優(yōu)點 ：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。 缺點 ： （ 1）滯后性。 由于定期預算不能隨情況的變化及時調整，當預算中所規(guī)劃的各種經營活動在預算期內發(fā)生重大變化時（如預算期臨時中途轉產），就會造成預算滯后過時，使之成為虛假預算。 （ 2）盲目性。 由于定期預算往往是在年初甚至提前兩三個月編制的，對于整個預算年度的生產經營活動很難作出準確的預算，尤其是對預算后期的預算只能進行籠統(tǒng)地估算，數(shù)據籠統(tǒng)含糊。缺乏遠期指導性，給預算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對生產經營活動的