【正文】 任何有關(guān)人力、物力及其他資源運用的有系統(tǒng)的計劃。 預(yù)算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。1 第三章 企業(yè)預(yù)算管理 2 目 錄 二、 年度預(yù)算 的編制、執(zhí)行與考評 一、 基于價值創(chuàng)造的全面預(yù)算管理模式 3 1 基于價值創(chuàng)造的全面預(yù)算管理模式 理解作為一種管理工具的全面預(yù)算管理，是公司治理結(jié)構(gòu)下的游戲規(guī)則。 4 預(yù)算、預(yù)算管理、全面預(yù)算管理 （ 1）什么是預(yù)算？ 預(yù)算 是一種系統(tǒng)方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物和人力資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。 企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。 5 （ 2）什么是預(yù)算管理？ 預(yù)算管理 是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。是由一系列相互聯(lián)系的預(yù)算構(gòu)成的體系。 全面預(yù)算管理體系在資源分配基礎(chǔ)上，主要用于衡量和監(jiān)控企業(yè)和各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。 全方位預(yù)算管理 是指公司一切生產(chǎn)經(jīng)營活動必須全部納入到預(yù)算管理。 全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。預(yù)算是與日常經(jīng)營管理過程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系；預(yù)算是與期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績評價與獎懲體系。 （ 3）企業(yè)資源的優(yōu)化配置， 預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)資源配置的最佳手段 ；管理層對資源配置的責(zé)任，實現(xiàn)資源所有者（股東）的利益最大化。 預(yù)算管理的戰(zhàn)略定位 10 （ 1）全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的需要 企業(yè) 目標(biāo) 企業(yè)的目標(biāo)本身就是多重的，企業(yè)內(nèi)部各部門的情況不一樣的，不能用單一的數(shù)量指標(biāo)來衡量，因此需要結(jié)合每個部門的情況，分門別類、有層次地制定目標(biāo)。 企業(yè) 控制 為了控制利潤目標(biāo)的實現(xiàn)，必須把預(yù)算管理關(guān)注的重點從經(jīng)營結(jié)果（利潤預(yù)算）延伸到經(jīng)營過程（經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和資金預(yù)算）并進(jìn)而擴展到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），才能真正控制住企業(yè)運行，實現(xiàn)利潤目標(biāo)。 （ 3）預(yù)算是企業(yè)平衡各項資源的有效方法 收入與費用平衡； 成本發(fā)生與行為責(zé)任平衡； 貢獻(xiàn)業(yè)績與獎勵平衡； 現(xiàn)金流入與流出平衡； 人力、物力、財力平衡； 管理手段、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)濟活動、組織措施平衡。 影響領(lǐng)導(dǎo)工作：集權(quán)還是分權(quán)？ 貫穿控制全過程：沒有預(yù)算，就沒有控制。 （ 2）預(yù)算管理是計劃未來工作的過程 在編制預(yù)算的過程中以公司各下屬單位的各種計劃為基礎(chǔ)。 （ 3）預(yù)算管理不只是專業(yè)職能部門的職責(zé) 全面預(yù)算是一種公司整體規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，是對公司整體經(jīng)營活動的一系列量化的計劃安排； 全面預(yù)算的有效推行將為公司各下屬單位確定了具體可行的努力目標(biāo)，同時也建立了必須共同遵守的行為規(guī)范； 全面預(yù)算是執(zhí)行戰(zhàn)略過程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照；也是企業(yè)業(yè)績評價的基礎(chǔ)和比較對象； 全面預(yù)算管理的過程就是企業(yè)目標(biāo)分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程。 預(yù)算具有的特點 14 預(yù)算目標(biāo) 目標(biāo)確定原則 市場原則 股東期望原則 充分挖潛資產(chǎn)盈利能力原則 四大預(yù)算目標(biāo) 財務(wù)目標(biāo) 業(yè)務(wù)目標(biāo) 市場目標(biāo) 創(chuàng)新目標(biāo) 公司預(yù)算目標(biāo)確定的前提 預(yù)算目標(biāo)根據(jù)公司的外部環(huán)境及股東內(nèi)在要求確定； 公司的發(fā)展戰(zhàn)略； 宏觀政策變動； 公司面臨的市場競爭； 公司出資者的期望收益要求； 公司具備的資源優(yōu)勢； 其它因素。 預(yù)算目標(biāo)的確定方法 標(biāo)桿法 持續(xù)改進(jìn)法 創(chuàng)新性持續(xù)改進(jìn)法 15 預(yù)算管理的動因、預(yù)算管理特征與預(yù)算目標(biāo) （ 1）管理的迫切需要； （ 2）企業(yè)資本經(jīng)營機制運行的必然需要； （ 3）公司治理結(jié)構(gòu)下的“游戲規(guī)則”之一； （ 4）是業(yè)績獎懲的標(biāo)準(zhǔn)以及激勵和約束制度的重心 。 ?預(yù)算管理的特征 預(yù)算通過企業(yè)資金、信息的整合，明確適度的分權(quán)、授權(quán)、戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等來實現(xiàn)資源合理配置，作業(yè)高度協(xié)同，戰(zhàn)略有效實施，經(jīng)營持續(xù)改善，價值穩(wěn)步增加的目標(biāo) 。 預(yù)算與公司戰(zhàn)略 （ 1） 預(yù)算與公司戰(zhàn)略的銜接 公司戰(zhàn)略 部門業(yè)務(wù)規(guī)劃 公司預(yù)算 部門預(yù)算 戰(zhàn)略目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo) 經(jīng)營目標(biāo) 經(jīng)營目標(biāo) 經(jīng)營目標(biāo) 收入、費用、資金 收入、費用、資金 完善 完善 分解 匯總 17 （ 2）公司戰(zhàn)略與預(yù)算的關(guān)系 財政稅收政策 價格政策 金融信貸政策 勞動工資政策 投資、技改政策 市場體系、形態(tài) 市場規(guī)模 競爭地位與協(xié)作發(fā)展 外部環(huán)境 中長期規(guī)劃 企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 行業(yè)產(chǎn)品供求狀況 產(chǎn)品配套、協(xié)作能力 行業(yè)管理體制 勞動力熟練程度 技術(shù)裝備水平 設(shè)備開動能力 內(nèi)部條件 戰(zhàn)略形成 企業(yè)目標(biāo) 愿景、使命和價值觀 評估和控制 特定戰(zhàn)略 實施計劃 內(nèi)部狀況分析 最佳借鑒 成文 執(zhí)行 評估 戰(zhàn)略改進(jìn) 主要成功因素 外部環(huán)境分析 部門業(yè)務(wù)計劃 預(yù)算 調(diào)研 執(zhí)行 18 集團(tuán)公司 事業(yè)部 事業(yè)部 事業(yè)部 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司 股東大會 董事會 戰(zhàn)略控制 管理控制 經(jīng)營控制 （ 3）戰(zhàn)略控制、管理控制與經(jīng)營控制 公司戰(zhàn)略 經(jīng)營戰(zhàn)略 產(chǎn)品戰(zhàn)略 19 確保一切活動受控于預(yù)算 （ 1）以貨幣計價的一切資源均為預(yù)算控制對象（全面性）； （ 2）只有納入預(yù)算的資源才可進(jìn)入運作（唯一性）； （ 3）進(jìn)入運作的資源應(yīng)接受事先審核（事前控制）； （ 4）跟蹤重要投入資源的過程和產(chǎn)出（過程控制）； （ 5）重要性控制： 80/20原則； （ 6）預(yù)算是邊界約束下的預(yù)期 ；預(yù)算編制過程就是資源配置過程；預(yù)算控制是經(jīng)營過程的價值鏈控制（投入產(chǎn)出控制）。 20 全面預(yù)算管理的機制 預(yù)算機制的表現(xiàn)形式： 決策機制 約束機制 激勵機制 信息機制 協(xié)調(diào)機制 預(yù)算管理機制，指預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)及所要發(fā)揮的功能以及兩者間的關(guān)系。 21 全面預(yù)算管理的功能 全面預(yù)算管理：涉及企業(yè)管理各 個 層次 全面預(yù)算管理 與責(zé)任預(yù)算相配合，建立一套分解到各部門的考核指標(biāo)體系，使預(yù)算管理與績效考核體系有機結(jié)合，從而有效保證公司整體目標(biāo)的實現(xiàn) 通過定期分析與總結(jié)責(zé)任成本報告，使之成為及時監(jiān)督各部門活動的依據(jù)，也成為各部門自我約束的價值尺度 將公司總體經(jīng)營目標(biāo)通過預(yù)算劃分到不同責(zé)任中心，明確各責(zé)任中心的經(jīng)濟活動目標(biāo) 利用預(yù)算管理控制、激勵及評價等功能的綜合性特征貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略 通過建立多層次責(zé)任中心，明確控制與考核的對象 22 全面預(yù)算管理功能的詳述 一 、 規(guī)劃功能 制定企業(yè)目標(biāo)及政策； 有助于預(yù)測未來的機會與威脅； 促使資源有效的運用 。 二、控制功能 依既定目標(biāo)執(zhí)行； 通過信息的反饋，了解執(zhí)行的困難點； 可避免浪費與無效率的產(chǎn)生； 作為將來規(guī)劃的依據(jù)。 四、協(xié)調(diào)功能 協(xié)調(diào)企業(yè)的資源利用； 調(diào)整經(jīng)營活動使其與預(yù)算環(huán)境相配合。 24 全面預(yù)算管理五大模塊 全面預(yù)算管理，將以五大模塊為核心實現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，有效地強化公司管理控制能力。 建立統(tǒng)一的預(yù)算編制方法 ， 通過運用適應(yīng)于行業(yè) 、 集團(tuán)公司組織特點及管理需求的預(yù)算報告體系 ， 增強預(yù)算編制與實際經(jīng)營信息對比反饋的可操作性 ， 通過預(yù)算報告體系使集團(tuán)公司各層管理者能夠深層次分析集團(tuán)及各業(yè)務(wù)單元的運營狀況 。 全面預(yù)算將對集團(tuán)公司未來資源需求和利用做出合理規(guī)劃 ， 從而實現(xiàn)資源的有效配置 。 完善績效考核，促進(jìn)年度目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) 以預(yù)算目標(biāo)為準(zhǔn)，對組織內(nèi)的活動實施監(jiān)督評價，將預(yù)算績效與報酬掛鉤，更有效地控制企業(yè)行為，保證目標(biāo)體系的實現(xiàn)。 26 全面預(yù)算管理體系 經(jīng)營預(yù)算 資本預(yù)算 * 財務(wù)預(yù)算 業(yè)務(wù)預(yù)算 一般情況下，企業(yè)實施預(yù)算管理都是從財務(wù)預(yù)算開始，以此為基礎(chǔ)不斷拓展預(yù)算覆蓋面并強化預(yù)算機制，逐步向經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)變。 ?全面的預(yù)算體系 業(yè)務(wù)計劃 財務(wù)預(yù)算 銷售預(yù)算 庫存預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 人力資源預(yù)算 投資與設(shè)備維修預(yù)算 專項預(yù)算 采購預(yù)算 成本預(yù)算 費用預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算 損益預(yù)算 *資本預(yù)算 又稱投資預(yù)算。 ? 將籌資、投資、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流量、收入和分配全面納入預(yù)算，按照量入為出、量出為入相結(jié)合，總量平衡實行全面管理。 28 預(yù)算 的編制、執(zhí)行與考評 本節(jié)提要： 本節(jié)介紹預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評的一般流程及幾種預(yù)算編制方法。該公司的財務(wù)總監(jiān)希望建立一種方法，以此他能夠預(yù)測公司每月經(jīng)營現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)。 ⑤公司每月購入足夠的存貨供下月銷售； ⑥所有購入的存貨都在購入的當(dāng)月按現(xiàn)金折扣 2%的辦法支付； ⑦每月的費用是；工資 1500元，房租 400元，折舊 120元；其他現(xiàn)金支出為當(dāng)月銷售額的 1%。 要求：利用上述資料，建立一個數(shù)學(xué)模型，使財務(wù)總監(jiān)可以用它進(jìn)行計算。 37 各月的現(xiàn)金收入 = Rt 30%＋ Rt1 70% 80%＋ Rt2 70% 20% 各月的現(xiàn)金支出 =Rt+1 (125%)(1 2%)+1500+400+120+Rt 1% R:月銷售額 38 摸索預(yù)算編制技巧，提高編制效率 （ 1）預(yù)算編制的程序： ①自上而下（戰(zhàn)略觀念、集權(quán)思想） （戰(zhàn)略方針、相對比率、市場標(biāo)準(zhǔn)） ②自下而上（作業(yè)基礎(chǔ)、民主思想） ③自上而下、自下而上、自上而下 （上下博弈、集權(quán)為主） 39 財政部規(guī)定 ① 下達(dá)目標(biāo) ： 董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。 ③審查平衡 財務(wù)部進(jìn)行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在 11月底提出修正方案 40 ④審議批準(zhǔn) 12月底以前董事會審議批準(zhǔn)企業(yè)年度 總預(yù)算。 41 （ 2）預(yù)算編制的“歸口分級”管理 誰干事、誰花錢、誰編制預(yù)算 誰管事、管什么事、編什么預(yù)算 堅決反對： 財務(wù)部門同時領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算、編制預(yù)算、管預(yù)算。 組織結(jié)構(gòu)如下： 總 部 分 部 生 產(chǎn) 部 門 銷 售 部 門 工 廠 地區(qū)銷售辦事處 43 董 事 會 報告 總 部 地區(qū)銷售經(jīng)理 分 部 工 廠 ①初步銷售預(yù)測 ②銷售預(yù)算草案 ⑨生產(chǎn)預(yù)算報告 ⑤銷售預(yù)算修訂報告 ⑩銷售、生產(chǎn)預(yù)算 ③銷售預(yù)測 ④銷售預(yù)測修改 （ 11）銷售月報表 （ 12）成本月報表 ⑦預(yù)算成本報告 ⑥生產(chǎn)計劃 ⑨生產(chǎn)預(yù)算修改 ⑧生產(chǎn)預(yù)算修改 44 預(yù)算編制的審批流程及主要職責(zé) 下達(dá)年度經(jīng)營目標(biāo)值 專門及匯總預(yù)算編制 預(yù)算審批、下達(dá) 預(yù)算滾動調(diào)整 總裁辦公擴大會召開預(yù)算啟動會議 總裁、副總裁協(xié)調(diào)確定年度經(jīng)營目標(biāo)值 下達(dá) ?年度經(jīng)營目標(biāo)值 ?各部門預(yù)算目標(biāo)值比較分析 各部門總經(jīng)理闡述預(yù)測依據(jù) 總會計師、財務(wù)總監(jiān)對比經(jīng)營目標(biāo)值及部門預(yù)測報告 部門總經(jīng)理編專門預(yù)算，主管副總裁審批