【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)務成本 貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）（3）因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借：應收補貼款 貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款，借：銀行存款 貸：應收補貼款免、抵、退稅計算及賬務處理舉例：例 A、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 17％，退稅率為 13％。本月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款300 萬元，進項稅額 51 萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅額為 6 萬元；本月內(nèi)銷貨物不9 / 25含稅銷售額 150 萬元，收款 萬元。本月出口貨物的離岸價為 35 萬美元，市場匯率為1 美元＝8 元人民幣，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝358（17％－13％）＝（萬元）　　當期應納稅額＝－（51－）－6＝（萬元），即當期期末留抵稅額為 萬元　　免抵退稅額＝35813％＝（萬元）　　當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：　　當期應退稅額＝（萬元）　　當期免抵稅額＝－＝（萬元）　　賬務處理：　　購入原材料時，　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　300 萬　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51 萬　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 351 萬　　國內(nèi)銷售貨物時，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入　　　　　 150 萬　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　 萬　　貨物出口時，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　280 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——出口收入　 280 萬　　計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　 萬　　計算當期應予抵扣的稅額，　　借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）　　　　　　　 萬　　因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款　　借：應收補貼款　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅） 　 萬10 / 25　　收到退回的稅款，　　借：銀行存款 　　　 萬　　　　貸：應收補貼款 　 萬　　如果上例中購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為 400 萬元，進項稅額 68 萬元，其他條件不變，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額?！　∶獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝358（17％－13％）＝（萬元）　　當期應納稅額＝－（68－）－6＝（萬元），即當期留抵稅額為 萬元　　免抵退稅額＝35813％＝（萬元）　　當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：　　當期應退稅額＝　　當期免抵稅額＝0　　結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝＝（萬元）　　賬務處理為：　　購入原材料時，　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　300 萬　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51 萬　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　351 萬　　國內(nèi)銷售貨物時，　　借： 銀行存款　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入 　150 萬　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　 萬　　貨物出口時，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　280 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——出口收入 　280 萬　　計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　 萬　　計算當期應予抵扣的稅額，　　借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 萬11 / 25　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　 萬　　因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款　　借：應收補貼款 　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）　　 萬　　收到退回的稅款，　　借：銀行存款 　　　 萬　　　　貸：應收補貼款 　 萬例 B、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 17％，退稅率為13％。本月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款 300 萬元，進項稅額 51 萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為 100萬元。上月末留抵稅額為 6 萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 150 萬元，收款 萬元。本月出口貨物離岸價為 35 萬美元，市場匯率為 1 美元＝8 元人民幣，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額?！　∶獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額＝100（17％－13％）＝4（萬元）　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝358（17％－13％）－4＝（萬元）　　當期應納稅額＝－（51－）－6＝（萬元），即當期期末留抵稅額為 萬元　　免抵退稅額抵減額＝10013％＝13（萬元）　　免抵退稅額＝35813％－13＝（萬元）　　當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：　　當期應退稅額＝（萬元）　　當期免抵稅額＝0　　結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝－＝（萬元）　　賬務處理：　　購入原材料時，　　借：原材料 　 300 萬　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51 萬　　　　貸：銀行存款 351 萬　　購入免稅進口料件，　　借：原材料 100 萬12 / 25　　　　貸：銀行存款 100 萬　　國內(nèi)銷售貨物時，　　借： 銀行存款 　　 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入 　　150 萬　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 　 萬　　　貨物出口時，　　借：銀行存款 　　 280 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——出口收入 280 萬　　計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，　　借：主營業(yè)務成本 　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 萬　　計算當期應予抵扣的稅額，　　借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅） 萬　　因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款　　借：應收補貼款 　　　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅） 　 萬　　收到退回的稅款，　　借：銀行存款 萬　　　　貸：應收補貼款 萬三、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅辦理（一）生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的基本程序生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的基本程序為：　　向主管征稅的稅務機關(guān)申請取得一般納稅人資格；　　到主管商務部門辦理備案登記；　　向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)；13 / 25　　向海關(guān)報關(guān)出口；　　向主管征稅的稅務機關(guān)進行納稅申報和預免、抵申報；　　從海關(guān)取得出口報關(guān)單；　　出口企業(yè)收匯核銷；　　從外匯管理局取得收匯核銷單；　　單征收齊后，向主管出口退稅的稅務機關(guān)申報免、抵、退稅；　　主管出口退稅的稅務機關(guān)向國家金庫開具收入退還書，免抵調(diào)庫通知書；　　1出口企業(yè)從銀行收到出口退稅款。流程圖（二）退（免）稅認定辦理：認定辦理：14 / 25有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)　　按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理了備案登記的生產(chǎn)企業(yè)，應在備案登記 30 日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地主管出口退稅的稅務機關(guān)（下稱“稅務機關(guān)”）辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅?！　∫艳k理出口退稅登記證且在原核準經(jīng)營范圍內(nèi)從事進出口經(jīng)營活動的對外貿(mào)易經(jīng)營者，不再辦理退稅認定手續(xù)；對外貿(mào)易經(jīng)營者如超出原核準經(jīng)營范圍從事進出口經(jīng)營活動的，仍需辦理退稅認定手續(xù)?！　≌J定變更：　　已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產(chǎn)企業(yè)，如果認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自備案登記變更之日起 30 日內(nèi)，持相關(guān)證件向