【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 高低影響和刺激對(duì)外貿(mào)易，影響和刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的速度，也關(guān)系到國(guó)家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到外商的經(jīng)濟(jì)利益。四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“增值稅的計(jì)稅依據(jù)。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的“離岸價(jià)格”。 “離岸價(jià)格”又稱船上交貨（指定裝運(yùn)港）價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是FOB，是英語(yǔ)Free on Board的縮寫。這一價(jià)格術(shù)語(yǔ)是指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港負(fù)責(zé)將貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。除“離岸價(jià)格”外，在國(guó)際貨物買賣中，常用的成交價(jià)格還有“到岸價(jià)格”、“成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”和“工廠交貨價(jià)格”等。 “到岸價(jià)格”又稱成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是CIF，是英語(yǔ)Cost Insurance Freight的縮寫。在該價(jià)格術(shù)語(yǔ)中的成本（Cost）是指“貨價(jià)”，相當(dāng)于FOB價(jià)格，故CIF價(jià)格實(shí)際等于FOB價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)。 “成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”又稱離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是Camp。F，是英語(yǔ)Cost and Freight的縮寫。 以上三種常用成交價(jià)格的換算公式如下：FOB=CIF—運(yùn)費(fèi)—保險(xiǎn)費(fèi)FOB=Camp。F—運(yùn)費(fèi) 工廠交貨價(jià)格（DAF），按工廠交貨價(jià)格成交時(shí)，商品在賣方工廠交貨時(shí)，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)的收入金額為合同注明的工廠交貨價(jià)格。 出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間 出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。預(yù)交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運(yùn)單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按外銷發(fā)票金額記帳。出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。如按其他價(jià)格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等有關(guān)單證以紅字沖減銷售收入。目前，中國(guó)電子口岸系統(tǒng)已經(jīng)開始運(yùn)行，企業(yè)完成報(bào)關(guān)程序，其海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息即可同步生成。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2003]95號(hào)文件的規(guī)定，為加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，促使生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確及時(shí)申報(bào)“免、抵、退”稅出口額，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免、抵、退稅的出口額實(shí)行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)的辦法。主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免、抵、退稅出口額，須在企業(yè)申報(bào)的當(dāng)月，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息作為企業(yè)預(yù)免抵的依據(jù)。因此，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位應(yīng)按月對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退出口額與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息進(jìn)行核對(duì)。記帳匯率的確認(rèn) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。五、“免、抵、退”辦法執(zhí)行時(shí)間 按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）文件規(guī)定，從2002年1月1日起所有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行時(shí)間是指生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售的時(shí)間為準(zhǔn)。第二節(jié)一般貿(mào)易“免、抵、退”辦法的政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。一、免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）二、當(dāng)期“免、抵、退”稅計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 應(yīng)當(dāng)指出，出口貨物離岸價(jià)應(yīng)以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價(jià)為準(zhǔn)；如上述單證記載的離岸價(jià)不一致，應(yīng)以最低的價(jià)格為計(jì)算依據(jù)。第三節(jié) 進(jìn)料加工貿(mào)易“免、抵、退“辦法的政策規(guī)定一、進(jìn)料加工貿(mào)易的概念進(jìn)料加工是指經(jīng)國(guó)家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購(gòu)買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡(jiǎn)稱料、件）經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口料件按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計(jì)算退（免）稅。在實(shí)際工作中，進(jìn)料加工主要有兩種形式：自行加工和委托加工。自行加工它是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進(jìn)行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的最主要形式。委托加工委托加工是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工的形式撥交本單位其它獨(dú)立核算的加工廠或本單位外的其它生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營(yíng)出口，并向受托方支付加工費(fèi)的一種形式。二、進(jìn)料加工貿(mào)易“免、抵、退“稅的計(jì)算按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1997]14號(hào)）的規(guī)定，從1995年7月1日起生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)對(duì)這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或免抵稅額時(shí)，也應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予扣減。實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對(duì)其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，準(zhǔn)許其在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。出口企業(yè)在申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》時(shí)，有兩種辦法：一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法；二是實(shí)耗計(jì)算法。購(gòu)進(jìn)計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)其應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法；實(shí)耗計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》規(guī)定出口的數(shù)量金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)其應(yīng)納稅額時(shí)從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。 購(gòu)進(jìn)計(jì)算法操作簡(jiǎn)便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門應(yīng)做好臺(tái)帳專門登記，對(duì)已過返銷期仍不辦理該手冊(cè)核銷手續(xù)的，要及時(shí)檢查，分情況進(jìn)行補(bǔ)稅、處罰。實(shí)耗計(jì)算法有利于監(jiān)管，但是計(jì)算、操作時(shí)復(fù)雜，由于不能及時(shí)扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對(duì)占用了出口企業(yè)的資金。購(gòu)進(jìn)計(jì)算稅法和實(shí)耗計(jì)算法在稅收管理上各有利弊，目前我省規(guī)定對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工原則上統(tǒng)一實(shí)行實(shí)耗計(jì)算法，但對(duì)于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量較大且財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范的出口企業(yè)，在報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)后可采用購(gòu)進(jìn)計(jì)算法。 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，若當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計(jì)算。即：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)＜當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，可以抵減的當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格按當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算，未抵減完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)計(jì)算。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1999]101號(hào)文件規(guī)定:出口貨物退稅率調(diào)整后,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按新退稅率計(jì)算須從退稅款中抵扣的應(yīng)征增值稅稅款的執(zhí)行時(shí)間,生產(chǎn)企業(yè)以進(jìn)料加工申報(bào)表中申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后,在計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額時(shí)，退稅率也應(yīng)以進(jìn)料加工申報(bào)表中申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)。 （一）免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[1998]720號(hào)文件規(guī)定,上述征稅稅率和退稅稅率均指復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅稅率. （二）當(dāng)期“免、抵、退”稅計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。其中國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報(bào)表》中的期末留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報(bào)關(guān)單管理和加強(qiáng)防偽鑒別措施的聯(lián)合通知》（署監(jiān)[1996]32號(hào)）中第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)須嚴(yán)格審核簽章，并建立臺(tái)帳逐筆登記，將復(fù)印件留存?zhèn)洳椤：ｊP(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理《進(jìn)口料件登記手冊(cè)》。應(yīng)當(dāng)明確，按照國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)文的規(guī)定，自2001年1月1日起對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請(qǐng)辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退稅。該《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》是指實(shí)行免抵退辦法后的《進(jìn)料加工免稅證明》。第四節(jié) 特殊問題的處理一、單證不齊的處理 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》（見附件九）通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。對(duì)年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)退稅單證的，紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。對(duì)年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后未收齊有關(guān)退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過“以前年度損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金，與本年度單證不齊部分（未超過六個(gè)月并已參與清算備案），一并在次年6月30日前根據(jù)總局國(guó)稅函[2002]1138號(hào)文件的規(guī)定處理。二、出口貨物退關(guān)退貨的處理規(guī)定 在對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于多種原因，已報(bào)關(guān)出口的貨物發(fā)生銷貨退回，稱退關(guān)退貨。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退關(guān)退貨后，必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》并按以下情況分別處理： （一）報(bào)關(guān)出口的貨物未作帳務(wù)處理的情況，出口企業(yè)應(yīng)持出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票及與外商簽訂的《退運(yùn)協(xié)議》等到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。 （二）報(bào)關(guān)出口的貨物已作帳務(wù)處理情況，應(yīng)根據(jù)以下情況處理：本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率，企業(yè)應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。出口企業(yè)應(yīng)持上述第一條所列資料到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。 三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理 國(guó)稅函[1998]432號(hào)文件規(guī)定：實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，更不得按零計(jì)算。四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書?？h市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對(duì)出口貨物專用繳款書信息。對(duì)超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。生產(chǎn)企業(yè)不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。第五節(jié) 免抵稅額的調(diào)庫(kù) 實(shí)行“免、抵、退”稅辦法對(duì)各地稅收任務(wù)的考核、地方財(cái)政增值稅25%部分有一定影響。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1998]242號(hào)文件，對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法有關(guān)預(yù)算管理作了規(guī)定。一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，逐級(jí)匯總上報(bào)；“退”稅額也應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)上報(bào)，并納入本地區(qū)全年