【文章內(nèi)容簡介】 高低影響和刺激對外貿(mào)易，影響和刺激國民經(jīng)濟(jì)的速度，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到外商的經(jīng)濟(jì)利益。四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“增值稅的計稅依據(jù)。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的計稅依據(jù)為出口貨物的“離岸價格”。 “離岸價格”又稱船上交貨（指定裝運港）價格，英文的價格術(shù)語是FOB，是英語Free on Board的縮寫。這一價格術(shù)語是指賣方在合同規(guī)定的裝運港負(fù)責(zé)將貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝船為止的一切費用和風(fēng)險。除“離岸價格”外，在國際貨物買賣中，常用的成交價格還有“到岸價格”、“成本加運費價格”和“工廠交貨價格”等。 “到岸價格”又稱成本加保險費、運費價格，英文的價格術(shù)語是CIF，是英語Cost Insurance Freight的縮寫。在該價格術(shù)語中的成本（Cost）是指“貨價”，相當(dāng)于FOB價格，故CIF價格實際等于FOB價格加保險費和運費。 “成本加運費價格”又稱離岸價加運費價格，英文的價格術(shù)語是Camp。F，是英語Cost and Freight的縮寫。 以上三種常用成交價格的換算公式如下：FOB=CIF—運費—保險費FOB=Camp。F—運費 工廠交貨價格（DAF），按工廠交貨價格成交時，商品在賣方工廠交貨時，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)的收入金額為合同注明的工廠交貨價格。 出口貨物銷售收入的記帳時間 出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現(xiàn)。預(yù)交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后作為收入的實現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間，并按外銷發(fā)票金額記帳。出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。如按其他價格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運費、保險費等有關(guān)單證以紅字沖減銷售收入。目前，中國電子口岸系統(tǒng)已經(jīng)開始運行，企業(yè)完成報關(guān)程序，其海關(guān)報關(guān)單電子信息即可同步生成。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函[2003]95號文件的規(guī)定，為加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，促使生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確及時申報“免、抵、退”稅出口額，對生產(chǎn)企業(yè)申報免、抵、退稅的出口額實行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對的辦法。主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位對生產(chǎn)企業(yè)申報的免、抵、退稅出口額，須在企業(yè)申報的當(dāng)月，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，以口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報關(guān)單電子信息作為企業(yè)預(yù)免抵的依據(jù)。因此，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位應(yīng)按月對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退出口額與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報關(guān)單電子信息進(jìn)行核對。記帳匯率的確認(rèn) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。五、“免、抵、退”辦法執(zhí)行時間 按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）文件規(guī)定，從2002年1月1日起所有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律實行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行時間是指生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售的時間為準(zhǔn)。第二節(jié)一般貿(mào)易“免、抵、退”辦法的政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。一、免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）二、當(dāng)期“免、抵、退”稅計算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額0時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 應(yīng)當(dāng)指出，出口貨物離岸價應(yīng)以出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價為準(zhǔn)；如上述單證記載的離岸價不一致，應(yīng)以最低的價格為計算依據(jù)。第三節(jié) 進(jìn)料加工貿(mào)易“免、抵、退“辦法的政策規(guī)定一、進(jìn)料加工貿(mào)易的概念進(jìn)料加工是指經(jīng)國家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡稱料、件）經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。對進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對進(jìn)口料件按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計算退（免）稅。在實際工作中，進(jìn)料加工主要有兩種形式：自行加工和委托加工。自行加工它是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進(jìn)行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的最主要形式。委托加工委托加工是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工的形式撥交本單位其它獨立核算的加工廠或本單位外的其它生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費的一種形式。二、進(jìn)料加工貿(mào)易“免、抵、退“稅的計算按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》（財稅字[1997]14號）的規(guī)定，從1995年7月1日起生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，對其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊》填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算其退稅或免抵稅額時，也應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計算稅額并予扣減。實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊》填具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，準(zhǔn)許其在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。出口企業(yè)在申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》時，有兩種辦法：一是購進(jìn)計算法；二是實耗計算法。購進(jìn)計算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報關(guān)進(jìn)口入庫后，將進(jìn)口報關(guān)單進(jìn)口額折合計算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計稅價格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當(dāng)其應(yīng)納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法；實耗計算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報關(guān)進(jìn)口入庫且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與《進(jìn)料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計稅價格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當(dāng)其應(yīng)納稅額時從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。 購進(jìn)計算法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門應(yīng)做好臺帳專門登記，對已過返銷期仍不辦理該手冊核銷手續(xù)的，要及時檢查，分情況進(jìn)行補(bǔ)稅、處罰。實耗計算法有利于監(jiān)管，但是計算、操作時復(fù)雜，由于不能及時扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金。購進(jìn)計算稅法和實耗計算法在稅收管理上各有利弊，目前我省規(guī)定對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工原則上統(tǒng)一實行實耗計算法，但對于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量較大且財務(wù)核算比較規(guī)范的出口企業(yè)，在報經(jīng)省局批準(zhǔn)后可采用購進(jìn)計算法。 在計算應(yīng)納稅額時，若當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計算。即：當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價＜當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計稅價格時，可以抵減的當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計稅價格按當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計算，未抵減完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)計算。 根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1999]101號文件規(guī)定:出口貨物退稅率調(diào)整后,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按新退稅率計算須從退稅款中抵扣的應(yīng)征增值稅稅款的執(zhí)行時間,生產(chǎn)企業(yè)以進(jìn)料加工申報表中申報時間為準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法后,在計算當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額時，退稅率也應(yīng)以進(jìn)料加工申報表中申報時間為準(zhǔn)。 （一）免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。按照國家稅務(wù)總局國稅函[1998]720號文件規(guī)定,上述征稅稅率和退稅稅率均指復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅稅率. （二）當(dāng)期“免、抵、退”稅計算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報表》中的期末留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報關(guān)單管理和加強(qiáng)防偽鑒別措施的聯(lián)合通知》（署監(jiān)[1996]32號）中第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)須嚴(yán)格審核簽章，并建立臺帳逐筆登記，將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理《進(jìn)口料件登記手冊》。應(yīng)當(dāng)明確，按照國稅發(fā)[2000]165號文的規(guī)定，自2001年1月1日起對從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。該《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》是指實行免抵退辦法后的《進(jìn)料加工免稅證明》。第四節(jié) 特殊問題的處理一、單證不齊的處理 對生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過六個月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》（見附件九）通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。對年度內(nèi)補(bǔ)提銷項稅后又收齊有關(guān)退稅單證的，紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報。對年度內(nèi)補(bǔ)提銷項稅后未收齊有關(guān)退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過“以前年度損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項稅金，與本年度單證不齊部分（未超過六個月并已參與清算備案），一并在次年6月30日前根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定處理。二、出口貨物退關(guān)退貨的處理規(guī)定 在對外經(jīng)營活動中，由于多種原因，已報關(guān)出口的貨物發(fā)生銷貨退回，稱退關(guān)退貨。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退關(guān)退貨后，必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)，申請開具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》并按以下情況分別處理： （一）報關(guān)出口的貨物未作帳務(wù)處理的情況，出口企業(yè)應(yīng)持出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票及與外商簽訂的《退運協(xié)議》等到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。 （二）報關(guān)出口的貨物已作帳務(wù)處理情況，應(yīng)根據(jù)以下情況處理：本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，企業(yè)應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。出口企業(yè)應(yīng)持上述第一條所列資料到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。 三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進(jìn)項稅額后的余額的處理 國稅函[1998]432號文件規(guī)定：實行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進(jìn)項稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，更不得按零計算。四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書?？h市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果上報退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時，應(yīng)核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報省局核準(zhǔn)后辦理。生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。第五節(jié) 免抵稅額的調(diào)庫 實行“免、抵、退”稅辦法對各地稅收任務(wù)的考核、地方財政增值稅25%部分有一定影響。為此，財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1998]242號文件，對實行“免、抵、退”稅辦法有關(guān)預(yù)算管理作了規(guī)定。一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)單獨統(tǒng)計，逐級匯總上報；“退”稅額也應(yīng)單獨統(tǒng)計上報，并納入本地區(qū)全年