【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)一般效益很差，已經(jīng)停產(chǎn)或生產(chǎn)不正常，靠政府救濟(jì)度日，沒有采用收益法進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)。另外這樣的企業(yè)更加沒有在市場(chǎng)上成交的案例選擇，更不能采用市場(chǎng)法。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及評(píng)估實(shí)踐的積累，成本法評(píng)估的缺陷已逐漸暴露出來。該法最大的問題是忽略了企業(yè)的無形資產(chǎn)(特別是商譽(yù))和未來的綜合獲利能力，對(duì)于技術(shù)含量高、人力資本大而實(shí)物資本較小的企業(yè)，評(píng)估價(jià)值往往偏低；而對(duì)于技術(shù)落后、效益較差、人力資本小而實(shí)物資本較大的企業(yè)，評(píng)估價(jià)值又往往偏高，因此該法得出的評(píng)估值與市場(chǎng)交易價(jià)往往存在較大偏差，不能客觀公允的反映企業(yè)整體的真實(shí)價(jià)值。筆者認(rèn)為，當(dāng)前評(píng)估界迫切需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，積極探索并建立利用收益法、市場(chǎng)法等進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估的完整體系。 單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中存在的問題當(dāng)前國(guó)有企業(yè)股份制改造中對(duì)于單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估中，存在的主要問題是忽視對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的評(píng)估，特別是對(duì)商譽(yù)與土地使用權(quán)的評(píng)估。國(guó)有企業(yè)改制后，往往變成清一色民營(yíng)股份制企業(yè)。在改革轉(zhuǎn)制評(píng)估中，評(píng)估的內(nèi)容只針對(duì)有形資產(chǎn)，對(duì)商標(biāo)、商號(hào)等無形資產(chǎn)均未評(píng)估。而據(jù)了解，這些企業(yè)中有不少是老字號(hào)或知名企業(yè)，其商標(biāo)、商號(hào)經(jīng)過多年的積淀，有社會(huì)影響，無形資產(chǎn)的價(jià)值非?？捎^，如長(zhǎng)沙市的九芝堂、火宮殿、楊裕興等老字號(hào)品牌。無形資產(chǎn)評(píng)估中出現(xiàn)較多問題是與其自身特性密切相關(guān)的。無形資產(chǎn)大多具有獨(dú)一無二的特性，難以在市場(chǎng)上找到可替代或參照對(duì)比的同類資產(chǎn)；所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，收益期限也難于估計(jì)，因此，無形資產(chǎn)的估價(jià)比較困難。商譽(yù)是企業(yè)具備的獲取高于同類其他企業(yè)的超額收益能力的資本化表現(xiàn)。它15產(chǎn)(如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等)和不可確指無形資產(chǎn)(即商譽(yù))。無形資產(chǎn)的確認(rèn)要滿足該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。無形資產(chǎn)的計(jì)量則要根據(jù)不同來源，外購(gòu)的無形資產(chǎn)按照實(shí)際支付的價(jià)款入賬；自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，僅能把開發(fā)階段發(fā)生的符合條件的支出（耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、資本化利息支出以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用）予以資本化確定，而研究階段的支出全部費(fèi)用化?？纱_指無形資產(chǎn)可以單獨(dú)取得或轉(zhuǎn)讓，確認(rèn)與計(jì)量過程中出現(xiàn)的問題較少，人們只對(duì)研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用的界定存在爭(zhēng)議。而人們對(duì)不可確指無形資產(chǎn)的確認(rèn)爭(zhēng)議較大，這里既有技術(shù)上的問題，也有認(rèn)識(shí)上的問題。而在國(guó)企改制財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)踐中，很少考慮企業(yè)的商譽(yù)的價(jià)值問題。 土地資產(chǎn)價(jià)值入賬的審計(jì)我國(guó)實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，企業(yè)僅擁有土地使用權(quán)，而不具有土地所有權(quán)，而國(guó)有企業(yè)的土地使用權(quán)大都是通過行政劃撥方式取得的。在這種土地配置方式下，國(guó)有企業(yè)在獲得城鎮(zhèn)土地時(shí)，僅需支付原土地使用者土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)；征用農(nóng)村集體土地時(shí)，僅需支付農(nóng)村集體土地三費(fèi)(土地補(bǔ)償費(fèi)、農(nóng)村勞動(dòng)力安置補(bǔ)助費(fèi)和青苗補(bǔ)償費(fèi))。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這種方式取得的土地使用權(quán)不能作為無形資產(chǎn)入賬。企業(yè)對(duì)其支付的上述費(fèi)用，僅作為當(dāng)期費(fèi)用在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，或作為待攤費(fèi)用逐期攤銷。如果國(guó)有企業(yè)是有償取得或通過其他單位投資轉(zhuǎn)人取得的土地使用權(quán)，企業(yè)則按照實(shí)際支付金額或評(píng)估價(jià)、雙方約定的價(jià)值，計(jì)人“無形資產(chǎn)”，并分期攤銷。因此，無論國(guó)有企業(yè)是通過何種途徑取得的土地使用權(quán)，其賬面上體現(xiàn)的土地資產(chǎn)價(jià)值都可能大大低于土地資源的實(shí)際價(jià)值。由于目前國(guó)家尚未對(duì)土地資產(chǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，在國(guó)有企業(yè)股份制改造的實(shí)踐中，改制企業(yè)對(duì)土地資產(chǎn)的賬務(wù)處理隨意性很大。有些企業(yè)出于自身利益的考慮，妄圖低估企業(yè)價(jià)值，因而不對(duì)土地資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)并入賬或根本就沒有對(duì)土地進(jìn)行清理，不納入改制范圍；有些企業(yè)仍沿用1995年全國(guó)清產(chǎn)核資土地評(píng)估入賬的方法，按作價(jià)出資入股土地的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，作為“固定資產(chǎn)—土地”處理，但不對(duì)計(jì)入固定資產(chǎn)的土地計(jì)提折舊。由于國(guó)企改制中可能發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果不對(duì)土地資產(chǎn)全部清理出來，對(duì)土地資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)并確認(rèn)入賬，國(guó)有資產(chǎn)將大量流失。 資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)方法問題目前，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)規(guī)范主要體現(xiàn)在《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》等行政法規(guī)上，而資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也還在陸續(xù)出臺(tái)階段。因此，與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)規(guī)范發(fā)展相對(duì)滯后，國(guó)有企業(yè)股份14目前國(guó)企改制中，對(duì)上述提及的事項(xiàng)往往審查不嚴(yán)。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有認(rèn)真核查關(guān)聯(lián)方，更沒有深人關(guān)聯(lián)企業(yè)核實(shí)關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性、公允性。這往往導(dǎo)致改制企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表失真、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)失敗，不僅給潛在的投資者帶來利益損失，還影響著改制企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，最后影響到改制資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果。 不良資產(chǎn)核銷與財(cái)務(wù)損失確認(rèn)的審計(jì)目前有關(guān)國(guó)企改制中資產(chǎn)清查包括了不良資產(chǎn)核銷與財(cái)務(wù)損失的確認(rèn)，其處理規(guī)范主要體現(xiàn)在財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》的通知(財(cái)企[2002]313號(hào))、《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第1號(hào)[2003]) 、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)關(guān)于印發(fā)《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》的通知(國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]72號(hào))以及各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。根據(jù)這些規(guī)定，改制企業(yè)應(yīng)分別不同情況，確認(rèn)為資產(chǎn)損失、沖減所有者權(quán)益，或作為一般經(jīng)營(yíng)性損失計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用,資產(chǎn)損失須經(jīng)依法認(rèn)定后，才能核銷企業(yè)的所有者權(quán)益。然而，在實(shí)際工作中，有些企業(yè)濫用國(guó)家“在國(guó)企改制中，可以根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬務(wù)處理”這一政策規(guī)定，聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧以及多年來的賬面虧損等確認(rèn)為不良資產(chǎn)并出具鑒證意見，并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)核銷，作為在后來的企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估中作為評(píng)估減值，并沖減所有者權(quán)益，從而達(dá)到虛減國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值的目的，以期在改制中的國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易過程中獲得更大的利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查這一事項(xiàng)時(shí)，也往往沒有再索取能夠足以說明資產(chǎn)損失事實(shí)的合法證據(jù)，也不再認(rèn)真審查資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的不良資產(chǎn)核銷鑒證意見是否真實(shí)，僅僅以國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門的同意核銷的批復(fù)作為依據(jù)，這就很容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的縮水。實(shí)際上國(guó)企改制的審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)要求分開，就是為了審計(jì)機(jī)構(gòu)和評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠相互牽制，相對(duì)獨(dú)立，以期更加客觀公正完成審計(jì)、評(píng)估工作。對(duì)不良資產(chǎn)的核銷與財(cái)務(wù)損失的認(rèn)定，在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和評(píng)估機(jī)構(gòu)具有相同的話語(yǔ)權(quán)，同樣熟悉企業(yè)的實(shí)際情況，甚至對(duì)于如壞賬、長(zhǎng)期投資、遞延資產(chǎn)等潛虧和賬面累計(jì)虧損等損失，采用審計(jì)的一些技術(shù)方法進(jìn)行核實(shí)，更加具有可靠性和可操作性，本應(yīng)該屬于審計(jì)的工作范疇。 無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的審計(jì)會(huì)計(jì)改革之前，無形資產(chǎn)在我國(guó)得不到國(guó)家和社會(huì)的承認(rèn)，時(shí)至今日，很多國(guó)有企業(yè)的無形資產(chǎn)仍未估計(jì)入賬，大量商譽(yù)、商標(biāo)、專利權(quán)等流失于賬外，企業(yè)的權(quán)益無從體現(xiàn)。在國(guó)有企業(yè)改制中，如對(duì)這些無形資產(chǎn)不予考慮，勢(shì)必會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓過程的流失。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)包括可確指無形資13第 3 章 國(guó)企改制中資產(chǎn)價(jià)值確定環(huán)節(jié)的問題我們認(rèn)為，分析國(guó)企改制中資產(chǎn)價(jià)值確定環(huán)節(jié)的問題必須先后從財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估兩個(gè)節(jié)點(diǎn)著手，而財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估存在的問題時(shí)既要從技術(shù)角度分析，也應(yīng)站在管理角度深入思考。本章從技術(shù)與管理兩個(gè)層面對(duì)國(guó)企改制中的財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估存在的問題進(jìn)行深入分析，并在此基礎(chǔ)上，為提高國(guó)企改制中資產(chǎn)價(jià)值確定的質(zhì)量提供建設(shè)性意見。 國(guó)企改制中資產(chǎn)價(jià)值確定的技術(shù)問題隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和專業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，我國(guó)資產(chǎn)價(jià)值確定的技術(shù)方法已逐漸走向成熟，這為國(guó)企改制中審計(jì)與評(píng)估行為的規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。但與此同時(shí)，企業(yè)間經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)也漸趨復(fù)雜，審計(jì)與評(píng)估實(shí)踐中產(chǎn)生了很多技術(shù)性難題。這些技術(shù)方法上的難點(diǎn)與法律法規(guī)上的真空，為資產(chǎn)價(jià)值確定的財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估節(jié)點(diǎn)留下了隨意操作的空間。 財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)方法問題隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的修訂以及一些國(guó)有企業(yè)改制專項(xiàng)法規(guī)的頒布，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制中財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)規(guī)范已經(jīng)漸趨完善?，F(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)股份制改造的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)難題主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易與往來款項(xiàng)結(jié)算的審計(jì)、不良資產(chǎn)核銷與財(cái)務(wù)損失確認(rèn)的審計(jì)、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的審計(jì)、土地資產(chǎn)價(jià)值的審計(jì)等四個(gè)方面[19]。這主要是由這些業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、隱蔽性、難以驗(yàn)證性等特點(diǎn)決定的。 關(guān)聯(lián)交易與往來款項(xiàng)結(jié)算的審計(jì)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)通過重組、收購(gòu)、兼并等方式來擴(kuò)大自身規(guī)模，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。這使得企業(yè)之間的關(guān)系更加復(fù)雜化，關(guān)聯(lián)交易越來越多，交易金額越來越大，交易方式也越來越多樣化。個(gè)別企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，往往導(dǎo)致投資者決策失誤與利益損失[20]。因此，關(guān)聯(lián)交易已成為財(cái)務(wù)審計(jì)的一大重點(diǎn)，但由于關(guān)聯(lián)交易本身的復(fù)雜性與隱蔽性，決定了它也是財(cái)務(wù)審計(jì)中的一大難點(diǎn)，是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)因素。關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)從被審計(jì)單位提供的資料中很難確定企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的全貌。(2)關(guān)聯(lián)方之間購(gòu)銷商品交易的真實(shí)性、價(jià)格的公允性難以斷定。(3)關(guān)聯(lián)方之間購(gòu)銷資產(chǎn)交易的合法性、合理性難于確定。(4)關(guān)聯(lián)方之間借貸資金以及提供擔(dān)保的事項(xiàng)若沒有披露，難于發(fā)現(xiàn)。17的形成通常因企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越、信譽(yù)好而獲得客戶的信任、組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益較高，或與技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等因素有關(guān)。但商譽(yù)能為企業(yè)帶來的收益具有很高的不確定性，而且它不能單獨(dú)存在，其價(jià)值必須通過企業(yè)整體價(jià)值予以體現(xiàn)。這些都使得商譽(yù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估更為困難。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的土地使用權(quán)大多是通過政府劃撥方式取得的，企業(yè)的土地使用權(quán)價(jià)值沒有顯化，不記人企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)國(guó)土資源部發(fā)布的信息及有關(guān)資料，我國(guó)國(guó)有企業(yè)所占用的土地資產(chǎn)價(jià)值總額達(dá)3萬億元，與其占用的其他一般資產(chǎn)總量相當(dāng)，也就是說，如果在土地資產(chǎn)價(jià)值完全顯化后，平均每個(gè)企業(yè)的土地資產(chǎn)價(jià)值將達(dá)企業(yè)總資產(chǎn)價(jià)值的50%左右。如此巨大的資產(chǎn)比例，如不受到應(yīng)有的重視，在國(guó)有企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中如果土地資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估不公允，勢(shì)必引發(fā)大量的國(guó)有資產(chǎn)流失。在國(guó)企改制時(shí)，對(duì)土地資產(chǎn)的評(píng)估實(shí)際工作中還出現(xiàn)一個(gè)難題，原來采用的是將土地和其地面建筑物分開，單獨(dú)作為單項(xiàng)資產(chǎn)按照成本法進(jìn)行評(píng)估，再累加到企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估中，實(shí)際上土地往往和地面的建筑物結(jié)合為一體的，其價(jià)值無法分開，如果對(duì)土地和其地面建筑物分開進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估的價(jià)值合計(jì)往往要低于按照房地合一的市場(chǎng)價(jià)值，即房地合一的市場(chǎng)法所評(píng)估的價(jià)值，對(duì)于商業(yè)繁華地段收益性強(qiáng)的房屋資產(chǎn)，這個(gè)差額更加明顯。 資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理問題目前，我國(guó)尚未對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理制定專門的規(guī)范。有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值發(fā)生變動(dòng)后的賬務(wù)處理規(guī)定散見于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕第77號(hào))、財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)函字[1999]2號(hào))及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件)等文件中。根據(jù)這些規(guī)定，國(guó)有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值增值或減值變動(dòng)的，應(yīng)根據(jù)評(píng)估值調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對(duì)于評(píng)估增值的，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，計(jì)人“資本公積”，相應(yīng)“遞延稅款”則根據(jù)評(píng)估資產(chǎn)的折舊、攤銷進(jìn)度轉(zhuǎn)人“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”科目。對(duì)于評(píng)估減值的，應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用；具體處理時(shí)，應(yīng)按發(fā)生減值的資產(chǎn)類別，分別計(jì)人“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”。對(duì)于清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損失，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)的，沖減企業(yè)的所有者權(quán)益，可以依次沖減企業(yè)的未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本。但由于上述規(guī)定龐雜而散亂，國(guó)有企業(yè)股份制改造中往往不遵循有關(guān)規(guī)定，而是隨意根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有些企業(yè)把日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的本應(yīng)21使其初始投資大大降低，也會(huì)為企業(yè)的日后發(fā)展留下巨大的成長(zhǎng)空間。因此，他們?cè)诮灰渍勁兄斜M可能地開出低價(jià)。這一傾向一定程度上左右著中介機(jī)構(gòu)的判斷。第三，地方政府出于行政業(yè)績(jī)的考慮，往往限期整改，人為制造了國(guó)企改制的買方市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)中的地方政府既承擔(dān)著資產(chǎn)所有者、追求資產(chǎn)收益最大化、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格最大化的角色，又承擔(dān)著社會(huì)行政管理者、追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)高速度、高效率的角色。這兩種角色都要求政府在盡可能短的時(shí)期內(nèi)大幅減少國(guó)有企業(yè)的虧損面和虧損額，這也成為其行政業(yè)績(jī)的重要標(biāo)志。而在短期內(nèi)達(dá)到這一目標(biāo)的捷徑便是支持地方國(guó)有企業(yè)改制。因此，有些地方政府像搞運(yùn)動(dòng)一樣，把大量國(guó)有企業(yè)推向改制、交易的市場(chǎng)。這就造成產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上的買方市場(chǎng)局面，買方企業(yè)在這一“造勢(shì)”中輕而易舉地獲得了議價(jià)優(yōu)勢(shì)。第四，中介機(jī)構(gòu)在此過程中處于弱勢(shì)地位，他們左右為難、難保獨(dú)立性由于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制不健全，審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)大多依靠行政關(guān)系或與個(gè)別企業(yè)的往來關(guān)系爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，這就使其在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，不可避免地帶有迎合某一利益主體價(jià)值取向的傾向，與其合謀，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重失真，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值估計(jì)發(fā)生偏離[26]。 財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)督機(jī)制存在問題如果說前述幾個(gè)問題導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)股份制改造在資產(chǎn)價(jià)值確定環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的可能，監(jiān)督機(jī)制的不健全則為其打開了最后一道閘門，使審計(jì)與評(píng)估“造假”成為必然[27]。監(jiān)督機(jī)制的不健全具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一，外部市場(chǎng)機(jī)制不健全，市場(chǎng)約束不足我國(guó)仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、中介服務(wù)市場(chǎng)剛剛建立，市場(chǎng)尚未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督約束作用。在我國(guó)，企業(yè)尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所