商業(yè)銀行執(zhí)行新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題(編輯修改稿)
2025-04-21 12:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期利潤總額中扣除；因以前期間據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，也記入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期利潤總額。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除允許扣除項(xiàng)目原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除，即未來資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，可從實(shí)際發(fā)生損失當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。因而，企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認(rèn)定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生了一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異。由此而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)形成一項(xiàng)遞延稅資產(chǎn)，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回?fù)軙r(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回。隨著，財(cái)政部《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）的頒布實(shí)施，明確要求各商業(yè)銀行準(zhǔn)確計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備。依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，各家銀行主要針對(duì)貸款、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行在將授信資產(chǎn)按照五級(jí)分類計(jì)算當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備及回?fù)芤郧澳甓然虍?dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，確認(rèn)遞延所得稅進(jìn)行處理。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備也形成一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異，但值得注意的是，計(jì)提或回?fù)芄潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)以后各期折舊的影響均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅進(jìn)行處理。 貴金屬、交易性債券和衍生金融產(chǎn)品的估值。隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國商業(yè)銀行較多地參與了國際金融市場上的衍生金融工具的交易，如：遠(yuǎn)期外匯買賣、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換（包括貨幣互換和利率互換）、結(jié)構(gòu)性存款、空頭債券等。在會(huì)計(jì)處理上，按照財(cái)政部《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）的要求，將衍生金融工具按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損益。對(duì)于應(yīng)稅利潤而言不應(yīng)計(jì)入此項(xiàng)損益，因而在當(dāng)期確認(rèn)衍生金融工具的估值時(shí)則形成會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得額之間的一項(xiàng)應(yīng)納稅（或可抵減）時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延稅款進(jìn)行處理?！ ☆A(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)，同時(shí)符合企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量三項(xiàng)條件的義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。如未決訴訟、承兌或擔(dān)保等過去的交易或事項(xiàng)，承擔(dān)了法定或推定義務(wù)，符合上述三項(xiàng)條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，在損益表中將其體現(xiàn)為一項(xiàng)
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