【文章內(nèi)容簡介】 收 ， 罰款及其他法律責(zé)任 ， 應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 03:00 45 ？ ? 內(nèi)資企業(yè)： 財稅 [1999]290號、國稅發(fā) [2022]13號 凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 國產(chǎn)設(shè)備指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，不包括國外進口、以 “ 三來一補 ” 方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 注意：整機購進、生產(chǎn)企業(yè)購進 ? 外資企業(yè)： 財稅 [2022]49號、國稅發(fā) [2022]13號 國稅函 [2022]488號 03:00 46 ？ ? 企業(yè)財產(chǎn)損失扣除范圍： 固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失； 流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失； 非常損失、壞帳損失 已批準(zhǔn)報損，以后年度又收回， 計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 國稅發(fā) [1997]190號（廢止） 國稅函 [2022]579號 ? 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法： 國家稅務(wù)總局令 13號 2022年 8月 9日 03:00 47 ？ 企業(yè)之間拆借資金，其合理部分利息支出（或資金占用費）可以扣除； 考慮委托金融機構(gòu)放貸。 企業(yè)一般相互占用資金，通過業(yè)務(wù)往來實現(xiàn)。 集團內(nèi)部原則： 企業(yè)集團之間通過財務(wù)中心放貸資金，其利息收入只要不超過同期同類金融貸款利率，可以不征營業(yè)稅；付息企業(yè)可以稅前扣除利息費用，但要提供下列憑證：借款協(xié)議（金額、期限、利率）、利息費用分割單、利息收據(jù)。但財務(wù)中心不能重復(fù)扣除利息。 涉及文件：財稅 [2022]7號、國稅發(fā) [2022]13號、 國稅函 [2022]837號 03:00 48 16.“三新”技術(shù)開發(fā)費如何稅前扣除 ? 用于研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項技術(shù)開發(fā)費用可以據(jù)實稅前扣除； 技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長 10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 適用情況： 國有企業(yè)、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。 集團可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的需要，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，可以向所屬成員企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以稅前扣除。 涉及文件：國稅發(fā) [1999]49號、國稅發(fā) [1996]152號 03:00 50 第四講 ?會計與稅法差異 處理技巧 03:00 51 稅法與會計制度差異的處理原則 企業(yè)在會計核算時 ， 應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進行確認(rèn) 、 計量 、 記錄和報告 ， 按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn) 、 計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的 ， 不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額 。 企業(yè)在完成納稅義務(wù)時 ， 必須按照稅法的要求進行 ， 如會計處理與稅法規(guī)定不一致 ， 應(yīng)按照稅法的規(guī)定 ， 采用相應(yīng)的方法調(diào)整 ， 完成納稅義務(wù) 。 03:00 52 區(qū)別不同稅種進行處理 （ 1） 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征 ，在處理差異時 ， 應(yīng)當(dāng)期處理差異 ， 即發(fā)生差異的當(dāng)期（ 當(dāng)月 ） 即按稅法的規(guī)定進行處理 ， 完成納稅義務(wù)； （ 2） 企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算 ， 在年度終了后才能計算繳納 ， 所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的當(dāng)期進行處理 ， 而是采用年末納稅調(diào)整方法處理 。 根據(jù)具體差異的不同性質(zhì) ， 采用不同的處理方法 由于會計制度與稅法在收益 、 費用或損失的確認(rèn)和計量原則不同 ， 從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異 ， 即永久性差異和時間性差異 。 會計與稅法差異處理的具體方法 03:00 53 2022年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為 100萬元 ，實際發(fā)放工資 120萬元 。 該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法 ， 本年度折舊額為 200萬元 ， 按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法 ， 本年度折舊額為 240萬元 。 該企業(yè) 2022年利潤表上反映的稅前會計利潤為 300萬元 ， 所得稅稅率為 33%。 應(yīng)付稅款法 ① 稅前會計利潤： 300萬元 加：工資超標(biāo)形成的永久性差異 20萬元 =120100 減：折舊年限不同形成的時間性差異 40萬元 =240200 應(yīng)稅所得 280萬元 所得率 33% 本期應(yīng)交所得稅 280 33%=元 本期所得稅費用 ② 會計分錄 : 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 03:00 54 （ 2）納稅影響會計法 ① 稅前會計利潤： 300萬元 加：工資超標(biāo)形成的永久性差異 20萬元 減：稅法折舊年限與會計形成的時間性差異 40萬元 應(yīng)稅所得 280萬元 所得率 33% 本期應(yīng)交所得稅 280 33%= 應(yīng)納稅時間性差異的所得稅 =40 33% 本期所得稅費用： =+ ② 會計分錄 : 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 遞延稅款 03:00 55 非貨幣交易財稅處理 一、不涉及補價時 企業(yè)換入資產(chǎn)的入帳價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 + 相關(guān)稅費 分別按購進、銷售貨物計征增值稅等流轉(zhuǎn)稅； 二、涉及補價時 條件：換出資產(chǎn)公允價值 換入資產(chǎn)公允價值，補價部分不超過 25%， 取得補價方： 換入資產(chǎn)的入帳價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 + 支付的相關(guān)稅費－補價 換出資產(chǎn)賬面價值 247。 換出資產(chǎn)公允價值－ 補價 應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加 247。 換出資產(chǎn)公允價值 取得補價應(yīng)確認(rèn)的收益 = 補價－補價 換出資產(chǎn)賬面價值 247。換出資產(chǎn)公允價值 － 補價 應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加 247。 換出資產(chǎn)公允價值 支付補價方： 換入資產(chǎn)入帳價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 + 支付的稅費 + 補價 03:00 56 非貨幣交易財稅處理舉例 興華公司以其生產(chǎn)的 A產(chǎn)品 200件與振華公司交換 B設(shè)備一臺，該設(shè)備為振華公司經(jīng)營用舊設(shè)備。 A產(chǎn)品每件 100元，公允價值每件 120元。 B設(shè)備帳面原值為 40000元，已提折舊 15000元，公允價值為 23000元。振華公司另支付銀行存款 1080元。增值稅稅率為 17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。 [解答 ]：興華公司：換入資產(chǎn)入帳價值 =200 100－（ 1080247。 24000） 200 100＋ 17% 200 100=23180 應(yīng)確認(rèn)收益 =1080－（ 1080247。 24000） 20220=180 銷項增值稅 =120 200 17%=4080 借：固定資產(chǎn) 23180 銀行存款 1080 貸：產(chǎn)成品 20220 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4080 營業(yè)外收入 180 03:00 57 非貨幣交易財稅處理舉例 [解答 ]：振華公司：進項稅額 =120 200 17%=4080 借：固定資產(chǎn)清理 25000 累計折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) 40000 借：庫存商品 22022 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4080 貸：固定資產(chǎn)清理 25000 銀行存款 1080 03:00 58 非貨幣交易財稅處理 一、非貨幣性資產(chǎn)對外投資 會計處理：以非貨幣性資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為投資成本。 原材料中包含的進項稅額只要視同銷售能夠得到抵扣，就不應(yīng)加入到換回投資的成本中；原材料視同銷售的銷項稅額，如果被投資方作為可以抵扣的進項，則不應(yīng)作為投資成本，否則應(yīng)視為投資成本。 稅法規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)處理。 視同銷售時，要交納相關(guān)的增值稅或消費稅（原材料等），營業(yè)稅（不動產(chǎn)等）以及其他間接稅。同時，要確認(rèn)出售非貨幣性資產(chǎn)的所得，繳納所得稅。一般相關(guān)的間接稅及原材料等不能抵扣的增值稅進項稅也要加到投資成本中，但所得稅不計入投資成本。 03:00 59 債務(wù)重組財稅處理 一、讓步式現(xiàn)金清償 債務(wù)人會計處理：差額計入資本公積 債務(wù)人稅務(wù)處理：差額計入應(yīng)納稅所得額 債權(quán)人會計處理：差額確認(rèn)為當(dāng)期損失 債權(quán)人稅務(wù)處理：差額沖減應(yīng)納稅所得額 二、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人會計處理：差額計入資本公積或當(dāng)期損失 債務(wù)人稅務(wù)處理：分解為銷售、還債兩項業(yè)務(wù)處理所得稅 債權(quán)人會計處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價值入帳 債權(quán)人稅務(wù)處理：按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定計稅成本 三、債務(wù)人債務(wù)重組收益較大時， 一次納稅有困難的，可在不超過 5個納稅年度內(nèi)平均攤?cè)敫髂陸?yīng)納稅所得額 03:00 60 債務(wù)重組財稅處理舉例