【文章內(nèi)容簡介】 括增值稅。購入存貨時賣方給予的折讓、折扣應(yīng)沖減存貨的原價。 （ 2）運輸費，是指存貨運達倉庫前發(fā)生的全部運費，扣除按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例（ 7%）計算的可以抵扣的增值稅進項稅額。保險費，是指存貨運輸過程中發(fā)生的保險費。 （ 3）運輸途中合理損耗包括定額內(nèi)損耗和超定額損耗扣除責(zé)任賠償后的凈損失。 （ 4）入庫前的挑選整理費用包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，減去回收的廢料價值。 自制材 料包括將原材料繼續(xù)加工后再進行產(chǎn)品制造、加工的材料、修理用備件、工具等，其實際成本包括制造過程中的直接材料、直接人工、制造費用等實際支出。 委托加工物資的實際成本，按照實際耗用的原材料或自制半成品的實際成本加往返運輸費、裝卸費、保險費和加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金等確定。 投資者投入的存貨，按照投資合同或投資協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 企業(yè)合并取得的存貨按照本手冊第四章第九節(jié)企業(yè)合并有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 債務(wù)重組接受的存貨（或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨）按本手冊第四章綜合 性事項第三節(jié)債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 非貨幣性資產(chǎn)換入的存貨按本手冊第四章綜合性事項第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨成本確認。 在途商品，對于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運給購貨方的商品，作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨；對于購貨方已 第二章 資產(chǎn)負債表項目 20 收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方作為其存貨處理；對購貨方已經(jīng)確認為購進（如已付款等）而尚未到達入庫的在途商品，購貨方作為其存貨處理。 二、 核算方法 存貨 采用標準成本法進 行日常核算，標準成本與實際成本的差額，作為材料成本差異單獨核算。 三、 會計 處理 規(guī)定 （ 1）原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購配套件、外購半成品、自制半成品的 會計處理 規(guī)定 ① 購入的物資 ， 按實際成本計入物資采購賬戶 。 各種物資驗收入庫按標準成本自物資采購賬戶分別轉(zhuǎn)入原料及主要材料等相關(guān)賬戶，并將實際成本與標準成本的差額計入材料成本差異賬戶。 ② 自制的物資，如冷拔料、烘干料等，按投料的標準成本，加人工費以及應(yīng)分攤的間接費用作為自制材料的實際成本，并通過生產(chǎn)成本賬戶歸集所發(fā)生的實際成本，完工后按標準成本轉(zhuǎn)入原料 及主要材料等賬戶，實際成本與標準成本的差額計入材料成本差異賬戶。 ③ 發(fā)出物資時，按標準成本進行核算；各生產(chǎn)單位生產(chǎn)領(lǐng)用時，按標準成本轉(zhuǎn)入成本費用賬戶；對外銷售時，按標準成本轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)支出賬戶；在建工程領(lǐng)用時，按標準成本轉(zhuǎn)入在建工程賬戶。 ④ 月份終了，按加權(quán)平均法計算各類別材料的成本差異率。 材料成本差異率的計算公式如下： 材料成本差異率 = 本期入庫材料標準成本月初庫存材料標準成本 本期入庫材料成本差異月初庫存材料成本差異 ??100% 按照材料成本差異率計算的本期應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，屬于生產(chǎn)領(lǐng)用的轉(zhuǎn)入成本費用賬戶；屬于對外銷售和在建工程領(lǐng) 用的材料，在按標準成本結(jié)轉(zhuǎn)的同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。 同時發(fā)料單位應(yīng)按材料類別計算、匯總，編報材料成本差異計算明細表。 （ 2）低值易耗品的 會計處理 規(guī)定 ① 低值易耗品采用標準成本核算，其成本差異記入 “材料成本差異 —低值易耗品 ”賬戶 。 ② 領(lǐng)用的低值易耗品按加權(quán)平均法計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，計入有關(guān)成本費用。 第二章 資產(chǎn)負債表項目 21 ③ 自本單位低值易耗品庫領(lǐng)用的低值易耗品采用 “一次攤銷法 ”計入制造費用、管理費用和 營業(yè)費用。 一次攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入有關(guān)成本費用的方法。 各單位應(yīng)加強一次攤銷 的低值易耗品的管理，建立相應(yīng)的備查賬 ， 實行賬外物資賬內(nèi)管理制度。 ④ 攤銷時 ， 借記 “制造費用 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記 “低值易耗品 ”科目。 ⑤ 未攤銷完的低值易耗品 報廢時 ， 回收的殘料 價值 ，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用。其會計分錄為：借記 “銀行存款 ”、 “原材料 ”等科目 ， 貸記 “制造費用 ”、 “管理費用 ”等科目。 ⑥ 報廢已攤銷低值易耗品的殘值凈收入沖減原費用項目。 （ 3）自制半成品 的會計處理規(guī)定 ① 當(dāng)期加工完畢驗收入庫的自制半成品，按標準成本記入自制半成品賬戶，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)生 產(chǎn)成本，實際成本與標準成本的差額記入生產(chǎn)成本差異賬戶。 生產(chǎn)成本差異是完工自制半成品的實際成本與標準成本的差額。 ② 委托外單位加工完畢，經(jīng)驗收入庫的自制半成品，按標準成本記入自制半成品賬戶。委托加工自制半成品的實際成本 (毛坯或工序半成品原價加運雜費、加工費等 )與標準成本的差額記入生產(chǎn)成本差異賬戶。 ③ 直接對外銷售的自制半成品 ， 按標準成本將自制半成品轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本賬戶。 ④ 生產(chǎn)和在建工程領(lǐng)用本單位自制半成品 ， 按標準成本進行轉(zhuǎn)賬，分別計入制造費用、管理費用和在建工程。 ⑤ 月末 ， 按產(chǎn)品核算對象 ， 采用加權(quán) 平均法計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本差異。 按照生產(chǎn)成本差異率計算的本期應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)成本差異，屬于生產(chǎn)領(lǐng)用的轉(zhuǎn)入成本費用賬戶；屬于對外銷售和在建工程領(lǐng)用的自制半成品，在按標準成本結(jié)轉(zhuǎn)的同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)成本差異。 （ 4）產(chǎn)成品 的會計處理規(guī)定 某種 (某類 )自制半成品生產(chǎn)成本差異率 = 期初某種 (某類 )自制半成品生產(chǎn)成本差異 + 本期完工入庫某種（某類）自制半成品生產(chǎn)成本差異 期初某種（某類）庫存自制半成品標準成本 + 本期完工入庫某種（某類）自制半成品標準成本 第二章 資產(chǎn)負債表項目 22 ① 驗收入本單位成品庫的產(chǎn)成品按標準成本進行核算。完工入庫時按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本賬戶，按標準成本記入產(chǎn)成品賬戶，實際成本與標準成本的差額記入產(chǎn)品成本差異賬戶。 ② 對外銷售產(chǎn)品時，按標準成本 減少產(chǎn)成品，并記入主營業(yè)務(wù)成本或分期收款發(fā)出商品賬戶。 ③ 月終，按 加權(quán)平均法計算當(dāng)期的產(chǎn)品成本差異率。 ④ 對外銷售的產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的產(chǎn)品成本差異由產(chǎn)品成本差異賬戶轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本賬戶。 （ 5）外購商品的 會計處理規(guī)定 ① 外購 商品驗收入庫時 ， 按標準成本記入外購商品賬戶 。 外購商 品實際成本與標準成本的差額記入商品成本差異賬戶。 ② 銷售外購商品時 ， 按外購商品標準成本結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，記入商品銷售成本賬戶，同時按加權(quán)平均法計算銷售外購商品應(yīng)負擔(dān)的商品成本差異，一并計入商品銷售成本。 （ 6）委托加工物資的 會計處理規(guī)定 ① 向委托單位發(fā)出庫存產(chǎn)品、材料時，按標準成本 自產(chǎn)成品、原料及主要材料等轉(zhuǎn)入委托加工物資賬戶核算。 ② 委托加工過程中發(fā)生的運雜費、加工費計入委托加工物資的成本，委托加工完畢經(jīng)驗收入庫，按委托加工物資的標準成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品、原料及主要材料等賬戶，實際成本與標準成本的差額記入產(chǎn)品成本差異、材料成本差異等賬戶。 （ 7）包裝物的 會計處理規(guī)定 ① 生產(chǎn)過程中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價值隨同產(chǎn)品體現(xiàn)，應(yīng)繳納增值稅，成本計入 “生產(chǎn)成本 ”科目。 ② 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，在銷售產(chǎn)品、自制半成品 等過程，借記 “營業(yè)費用 ”科目，貸記 “包裝物 ”科目。 ③ 隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物，應(yīng)單獨反映其銷售成本（或支出），于銷售發(fā)生 時視同材料銷售處理，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 “包裝物 ”科目。 某種 (某類 )產(chǎn)品成本差異率 = 期初某種 (某類 ) 產(chǎn)成品 成本差異 + 本期完工入庫某種（某類）產(chǎn)成品成本差異 期初某種（某類）庫存產(chǎn)成品標準成本 + 本期完工入庫某種（某類） 產(chǎn)成品標準成本 100% 第二章 資產(chǎn)負債表項目 23 ④ 隨同產(chǎn)品出售而出租的包裝物，收到的租金計入 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，并計算增值稅。其成本計入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 “包裝物 ”科目 。 ⑤ 逾期未退的包裝物押金收入應(yīng)視同包裝物銷售，作為 “其他業(yè)務(wù)收入 ”處理，并計提增值稅 ， 計入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 ⑥ 隨同產(chǎn)品出售而出借的包裝物，包裝物成本的攤銷應(yīng)作為營業(yè)費用。若采用分次攤銷方法的，應(yīng)在第一次領(lǐng)用時，借記 “待攤費用 ”科目，貸記 “包裝物 ”科目。分次攤銷時，借記 “營業(yè)費用 ”科目，貸記 “待攤費用 ”科目。 ⑦ 對于出租、出借包裝物在產(chǎn)品出售時，已包含包裝物的價值，而在銷售之外另加的押金，對逾期沒收的收入，應(yīng)先繳增值稅，沖減 “其他應(yīng)付款 ”科目，余額轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外收入 ”科目。 四、 盤點 及相應(yīng)會計處理規(guī)定 各單位應(yīng)每季度進行一次存貨的盤 點和清查。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符的，應(yīng)及時在季末前查明原因。 在報批前通過 “待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目核算。并根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)批準后，在季末結(jié)賬前處理完畢。處理后 “待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目無余額。 盤盈存貨時，按同類或類似存貨的市場價 ,減去按該存貨的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目。 按管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目 ，貸記 “管理費用 ”科目。 盤虧、毀損的存貨，扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償后的凈損失，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 ”、 “其他應(yīng)收款 —XX”科目，貸記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”、 “應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”等科目。采用標準成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 按管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，借記 “管理費用 ”科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目。 五、 期末計量 各單位應(yīng)當(dāng)在季末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提存貨 跌價準備。有關(guān)規(guī)定詳見本手冊第四章第一節(jié)資產(chǎn)減值。 在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。 第二章 資產(chǎn)負債表項目 24 六、 會計處理范例 [例 1] 購入存貨 的會計處理范例 （ 1）購入原料及主要材料、外 購 半成品等各項存貨支付貨款及運費時，根據(jù)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票、材料入庫驗收單、銀行轉(zhuǎn)帳憑證等，按照實際存貨成本及進項稅額 借：材料采購 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，根據(jù)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票、材料入庫驗收單、開出承兌商業(yè)匯票時，按照實際存貨成本及進項稅額 借：材料采購 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) —商業(yè)承兌匯票等 （ 3）對于已收到銷貨發(fā)票但貨款尚未支付貨款的，根據(jù)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票、材料入庫驗收單，應(yīng)按實際的存貨成本及進項稅額 借：材料采購 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 —XX [例 2] 收到已經(jīng)預(yù)付貨款的存貨后，根據(jù)材料入庫驗收單 借：材料采購 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 —XX [例 3] 向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的存貨短缺或其他應(yīng)沖減在途物資成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的 索賠憑證 借：應(yīng)付賬款 —XX 其他應(yīng)收款 —XX 貸：材料采購 —XX [例 4] 月末，將本月采購已取得結(jié)算票據(jù)并已驗收入庫的各類存貨的材料入庫單整理歸類按照計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)本期的材料采購 借：原料及主要材料 —XX 外 購 半成品 —XX 第二章 資產(chǎn)負債表項目 25 低值易耗品等 —XX 貸：材料采購 —XX 同時 ，根據(jù)當(dāng)月發(fā)出的各類材料，計算編制的材料差異明細表，按照存貨類別結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 實際成本 大 于計劃成本 借：材料成本差異 —原料及主要材料等 貸：材料采購 —原料及主要材料等 實際成本小于計劃成本 借：材料采購 —原料及主要材料等 貸：材料成本差異 —原料及主要材料等 [例 5] 對于已入庫尚未取得購貨發(fā)票的存貨的，月末應(yīng)按計劃價格、合同價或廠家提供價格等，根據(jù)各項材料入庫單歸類匯總編制存貨暫估明細表，并按暫估價值入賬 借：原料及主要材料 —暫估入賬 外 購 半成品 —暫估入賬 低值易耗品等 —暫估入賬 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款 下月初按原分錄、原金額紅字沖回。 在收到銷貨發(fā)票后，根據(jù)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票、材料入庫驗收單、銀行轉(zhuǎn)帳憑證等按實際的存貨成本及進項稅額 借：材料采購 —原料及主要材料等 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 —XX 應(yīng)付票據(jù) —商業(yè)承兌匯票等 [例 6] 月末，根據(jù)匯總出庫的產(chǎn)成品出庫單等資料，編制的產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)明細表，結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)出產(chǎn)成品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本