【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、每年末對(duì)在庫(kù)及領(lǐng)用的低值易耗品進(jìn)行盤點(diǎn)。 1232 材料成本差異 1241自制半成品 1243 庫(kù)存商品 一、本科目核算公司庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本。包括寄存在 外庫(kù)的燃料油、柴油、石腦油、汽油等。 二、公司購(gòu)入庫(kù)存商品的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成 （一）買價(jià)。 （二）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。 （三）購(gòu)入商品負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。購(gòu)入商品不能取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購(gòu)物資的成本。 三、庫(kù)存商品的相關(guān)會(huì)計(jì)核算 （一）購(gòu)入的商品驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)及相關(guān)采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （三）低標(biāo)號(hào)汽油進(jìn)行調(diào)油操作時(shí)，將加入的添加劑成本（或外加工成本）及低標(biāo)號(hào) 汽油成本合計(jì)金額借記“庫(kù)存商品 —— 汽油（高標(biāo)號(hào)汽油）”明細(xì)科目，貸記“庫(kù)存商品 —— 汽油（低標(biāo)號(hào)汽油）”、“銀行存款”等明細(xì)科目。 （四）月度終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的庫(kù)存商品，應(yīng)根據(jù)采購(gòu)入庫(kù)驗(yàn)收單等原始單據(jù)進(jìn)行暫估入賬，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款”等科目。在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄。收到增值稅發(fā)票原件進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，借記本科目、“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記 “應(yīng)付賬款”等科目。 三、銷售商品按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本 四、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤盈，借記本科目，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目。 五、本科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 六、本科目期末借方余額，反映公司各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本。 1244 商品進(jìn)銷差價(jià) 1251 委托加工物資 1261 委托代銷商品 1271 受托代銷商品 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1291 分期收款發(fā)出商品 1301 待攤費(fèi)用 一、本科目核算已 經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以內(nèi)（包括１年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如代維費(fèi)、消防服務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、碼頭管架占用費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)等。超過(guò) 1 年以上攤銷的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、預(yù)付代維費(fèi)、消防服務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、碼頭管架占用費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的金額。 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本科目核算公司打算長(zhǎng)期持有的股票及采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 二、公司對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下二級(jí)明細(xì)科目：“股票投資”、“其他長(zhǎng)期股權(quán)投資”進(jìn)行明細(xì)核算。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本按以下原則確定： （一）直接投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際出資金額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并按照出資比例確定采用成本法或權(quán)益法核算。 （二）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股票投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款及與取得 長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金及其他必要支出，作為長(zhǎng)期股票投資的初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的賬務(wù)處理。 （一）采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 （二） 股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科 目或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的賬務(wù)處理。 采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 七、本科目應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 八、本科目期末借方余額，反映公司持有的長(zhǎng)期股票投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 1421 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1431 委托貸款 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指為提供勞 務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過(guò)一年的有形資產(chǎn)。 二、公司應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理與核算。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)、交納的契稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)費(fèi)用及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： （一）購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。 （ 二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后所發(fā)生的安全評(píng)價(jià)與環(huán)保評(píng)價(jià)費(fèi)等零星費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 及支付的相關(guān)稅費(fèi) ，作為入賬價(jià)值。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。公司應(yīng)在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科 目。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%的，在租賃開(kāi)始日，可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減除改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入和被替換部分的賬面價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 （六）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 1．捐贈(zèng)方 提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 2．捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值： (1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 (2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。 （七）經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。 （八）購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟 件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。 （九）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，提取折舊。待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整固定資產(chǎn)原值，不需調(diào)整已計(jì)提的折舊。 四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下： (一 )購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 (二 )自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 (三 )投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 (四 )如果融資租賃資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%的，在租賃開(kāi)始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款”科目。 (五 )接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按確定的入賬價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。 (六 )盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后 的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 五、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。 （一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 （二）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目；按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出 — 捐贈(zèng)支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （三）盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 （四）出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理。 資產(chǎn)后續(xù)支出是為了提高資產(chǎn)利用效率，維護(hù)資 產(chǎn)使用效能，保持或延長(zhǎng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命，強(qiáng)化資產(chǎn)環(huán)保性能或安全性能，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行的維護(hù)、修理或者改良、改造、更新、擴(kuò)建。分為資本化支出和費(fèi)用化支出。資產(chǎn)后續(xù)支出如果使可能流入公司的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)資本化，計(jì)入資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則應(yīng)費(fèi)用化，確認(rèn)為費(fèi)用。 七、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科賬目核算。 八、本科目期末借方余額，反映公司期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 九、每年應(yīng)至少對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)一次。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法等，折舊年限可參考稅法的相關(guān)規(guī)定。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)公司總部批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案。 三、除下列情況外，應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (一 )房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)； (二 )以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (三 )已提足折舊繼續(xù)使用的固定 資產(chǎn)； (四 )按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 四、公司因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值計(jì)提折舊。對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，公司應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租期 屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 五、公司應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 六、公司按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”、“ 營(yíng)運(yùn)成本 ”等科目，貸記本科目。 七、本科目期末貸方余 額，反映公司提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1601 工程物資 一、本科目核算公司為基建工程、改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種工程物資的實(shí)際成本。公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 三、公司購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 四、工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目；工程完工后對(duì)領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)當(dāng)辦理退庫(kù)手續(xù)，并作相反的會(huì)計(jì)分錄。 五、工程完 工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本公司材料物資的，借記“材料物資”科目，按轉(zhuǎn)入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記本科目；如工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，貸記本科目，并確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 六、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 七、本科目期末借方余額，反映公司為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本。 1603 在建工程 一、本科目核算公司進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改