【文章內(nèi)容簡介】 換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。 非貨幣性交易的披露企業(yè)應(yīng)在財務(wù)會計報告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額：（1）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。（2）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。94 / 40第 9章 外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)的定義 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。公司在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。應(yīng)設(shè)置外幣賬戶的科目包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等）。各科目外幣賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣賬戶分別設(shè)置，并分別核算。 外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)計量公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進行折算：（1） 美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，將套算后的匯率作為折算匯率；（2） 美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率；（3） 美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，將套算后的匯率作為折算匯率。各種外幣賬戶的外幣金額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，應(yīng)按如下原則處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理；除上述情況外，匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。95 / 40公司為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當(dāng)期財務(wù)費用。 主要外幣業(yè)務(wù)會計處理（1） 外幣兌換：借：銀行存款——人民幣戶（實際收到的金額）財務(wù)費用（差額）貸：銀行存款——外幣戶（按照兌換日匯率折算的金額）購匯時：借：銀行存款——外幣戶（實際收到的金額）財務(wù)費用（差額）貸：銀行存款——人民幣戶（按購匯日匯率折算的金額）（2） 外幣借款業(yè)務(wù)收到借款：借：銀行存款——外幣戶（實際收到的金額）貸：短期借款——外幣借款（按收到日匯率折算金額）歸還借款：借：短期借款——外幣借款（賬面余額）借或貸：財務(wù)費用——匯兌損益貸：銀行存款——外幣戶（實際支付的金額）106 / 40（3） 收到外幣投資借：銀行存款——外幣戶（實際收到的金額）貸：實收資本（按收到日匯率折算金額）（4） 期末計算匯兌損益借：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款等 貸：財務(wù)費用——匯兌收益借：財務(wù)費用——匯兌損失貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等 短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款等 第 10章 會計政策、會計估計的變更及會計差錯的調(diào)整和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 會計政策變更會計政策是指公司在會計核算時所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會計處理方法。會計政策變更，是指公司對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策的變更，必須符合下列條件之一：107 / 40（1）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2）會計政策的變更能夠提供有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。下列情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。 會計政策變更的調(diào)整公司按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。公司為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。未來適用法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。公司會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原108 / 40有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，公司應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進行核算。 累計影響數(shù)的確定會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與原有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與原有的金額之間的差額。本制度所稱的會計政策變更的累積影響數(shù)，是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響金額，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括由于損益變化應(yīng)當(dāng)追加分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：（1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種會計政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額(如果需要調(diào)整所得稅影響金額的)；（4）確定前期中的每一期的稅后差異；（5）計算會計政策變更的累積影響數(shù)。公司應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 會計估計的變更109 / 40由于公司的經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。會計估計的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進行處理。公司應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。 會計差錯的調(diào)整會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認(rèn)、記錄等出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產(chǎn)生的原因：（1）采用法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策；（2）賬戶分類以及計算錯誤；（3）會計估計錯誤；1010 / 40（4）漏記已完成的交易；（5）對事實的忽視和誤用；（6）提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入；（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯。本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)按以下原則處理：（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。（3）重大會計差錯，是指公司發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。（4）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。1011 / 40公司濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。公司應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正金額。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括應(yīng)調(diào)整事項和非調(diào)整事項，調(diào)整事項為在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項，并且對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。非調(diào)整事項為資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項，對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項，應(yīng)作為調(diào)整事項。以下是屬于調(diào)整事項：（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；（2）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；1012 / 40（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。公司應(yīng)就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)