企業(yè)往來核算崗位實務操作手冊(編輯修改稿)
2025-01-30 19:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 貸：應收票據(jù) （ 賬面價值 ） —— 分情況處理 1)承兌人按期付款 —— 貼現(xiàn)企業(yè)無需作賬 。 2)若期承兌人無力支付款項 —— 則貼現(xiàn)企業(yè)有義務將有關(guān)款項按票據(jù)的到期值支付給銀行 。 延用上例 ，則作有關(guān)分錄： 借：應收賬款 貸：銀行存款 (短期借款 貼現(xiàn)人無力支付時 ) 24 ? 【 例 5】 某企業(yè) 4月 29日售給本市 M公司產(chǎn)品一批 ， 貨款總計 100000元 ， M公司交來一張出票日為 5月 1日 、 面值117000元 、 期限為 3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù) 。 該企業(yè)6月 1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn) ， 貼現(xiàn)率為 12％ 。 企業(yè)應收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù) 117000 貸：其他業(yè)務收入 117000 6月 1日到銀行貼現(xiàn)時： 票據(jù)到期日為 8月 1日 ， 貼現(xiàn)期為 2個月 （ 6月 1日至 8月 1日 ） 票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＝ 117000元 貼現(xiàn)息＝ 117000 12％ 2/12＝ 2340元 貼現(xiàn)額＝ 117000－ 2340＝ 114660元 借：銀行存款 114660 財務費用 2340 貸：應收票據(jù) 117000 25 ? 【 例 6】 若例 5中的票據(jù)為帶息票據(jù) ， 票面年利率為 14％ ，其他條件不變 ， 企業(yè)于 6月 1日到銀行貼現(xiàn) 。 則企業(yè)應作會計分錄： 票據(jù)到期值 ＝ 117000＋ 117000 14％ 3/12＝ 121095元 貼現(xiàn)期為兩個月 （ 6月 1日至 8月 1日 ） 貼現(xiàn)息＝ 121095 12％ 2/12＝ 貼現(xiàn)額＝ 121095－ ＝ 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 117000 財務費用 26 ? （四）應收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓賬務處理 ： 借：銀行存款 （ 轉(zhuǎn)讓收入 ） 財務費用 （ 兩者之差 ） 貸：應收票據(jù) （ 賬面價值 ） ： 借：物資采購 （ 材料價款 ） 借或貸： 銀行存款 （ 兩者之差 ） 貸： 應收票據(jù) （ 賬面價值 ） 27 ? （五）應收票據(jù)到期的賬務處理 到期收回時： 借：銀行存款 （ 賬面價值 ） 貸：應收票據(jù) （ 賬面價值 ） 到期無法收回時： 借：應收賬款 （ 賬面價值 ） 貸：應收票據(jù) （ 賬面價值 ） 28 ? 四、壞賬及壞賬損失 (一 ) 概述 (1)全額確認壞賬損失的情況： 1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償仍然無法收回； 2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 29 ? （ 2） 不能全額計提壞賬準備的情況 1).當年發(fā)生的應收款項 ， 以及未到期的款項； 2).計劃對應收款項進行債務重組 ， 或以其他發(fā)生進行重組的； 3).與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項 ， 特別是母子公司交易或事項產(chǎn) 生的應收款項； 4).其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項 。 （ 3） 對已確認為壞帳的應收帳款 ， 并不意味著放棄了追索權(quán) ，一量重新收回 ， 應及時入帳 。 （ 4） 企業(yè)持有的未到期的應收票據(jù) ， 如有確鑿證據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時 ， 應將其帳面余額轉(zhuǎn)入應收帳款 ， 并計提相應的壞帳準備 。 30 ? (二 )壞賬損失的會計處理 —— 有兩種 1).直接核銷法 —— 指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用（管理費用），同時注銷該筆應收款項。 (已取消 ) 2).備抵法 —— 企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。 (現(xiàn)采用 ) 31 ? 壞賬準備計提額 —— 取決于“ 壞賬損失金額的估計方法” 有三種： 應收款項余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法。 （ 3）壞賬損失的確認 —— 計入“管理費用” 32 ? 壞賬準備的計提政策 （ 1） 計提范圍： A、 應收賬款 B、其他應收款 注意： —— 一般不得計提壞賬準備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應將其轉(zhuǎn)入“其他應收款”后再計提壞賬準備。 —— 一般不得計提壞賬準備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應收賬款”后再計提壞賬準備。 33 ? 案例 某企業(yè)壞帳核算采用備抵法 ， 按年末應收帳款余額百分比計提壞帳
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