企業(yè)往來(lái)核算崗位實(shí)務(wù)操作手冊(cè)(編輯修改稿)
2025-01-30 19:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 賬面價(jià)值 ） —— 分情況處理 1)承兌人按期付款 —— 貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)需作賬 。 2)若期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng) —— 則貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行 。 延用上例 ，則作有關(guān)分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 (短期借款 貼現(xiàn)人無(wú)力支付時(shí) ) 24 ? 【 例 5】 某企業(yè) 4月 29日售給本市 M公司產(chǎn)品一批 ， 貨款總計(jì) 100000元 ， M公司交來(lái)一張出票日為 5月 1日 、 面值117000元 、 期限為 3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù) 。 該企業(yè)6月 1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn) ， 貼現(xiàn)率為 12％ 。 企業(yè)應(yīng)收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 117000 6月 1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)： 票據(jù)到期日為 8月 1日 ， 貼現(xiàn)期為 2個(gè)月 （ 6月 1日至 8月 1日 ） 票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＝ 117000元 貼現(xiàn)息＝ 117000 12％ 2/12＝ 2340元 貼現(xiàn)額＝ 117000－ 2340＝ 114660元 借：銀行存款 114660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 25 ? 【 例 6】 若例 5中的票據(jù)為帶息票據(jù) ， 票面年利率為 14％ ，其他條件不變 ， 企業(yè)于 6月 1日到銀行貼現(xiàn) 。 則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 票據(jù)到期值 ＝ 117000＋ 117000 14％ 3/12＝ 121095元 貼現(xiàn)期為兩個(gè)月 （ 6月 1日至 8月 1日 ） 貼現(xiàn)息＝ 121095 12％ 2/12＝ 貼現(xiàn)額＝ 121095－ ＝ 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 26 ? （四）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理 ： 借：銀行存款 （ 轉(zhuǎn)讓收入 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 兩者之差 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 賬面價(jià)值 ） ： 借：物資采購(gòu) （ 材料價(jià)款 ） 借或貸： 銀行存款 （ 兩者之差 ） 貸： 應(yīng)收票據(jù) （ 賬面價(jià)值 ） 27 ? （五）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理 到期收回時(shí)： 借：銀行存款 （ 賬面價(jià)值 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 賬面價(jià)值 ） 到期無(wú)法收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 （ 賬面價(jià)值 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 賬面價(jià)值 ） 28 ? 四、壞賬及壞賬損失 (一 ) 概述 (1)全額確認(rèn)壞賬損失的情況： 1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償仍然無(wú)法收回； 2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 29 ? （ 2） 不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況 1).當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ， 以及未到期的款項(xiàng)； 2).計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組 ， 或以其他發(fā)生進(jìn)行重組的； 3).與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ， 特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn) 生的應(yīng)收款項(xiàng)； 4).其他已逾期 ， 但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 （ 3） 對(duì)已確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款 ， 并不意味著放棄了追索權(quán) ，一量重新收回 ， 應(yīng)及時(shí)入帳 。 （ 4） 企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù) ， 如有確鑿證據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí) ， 應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款 ， 并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備 。 30 ? (二 )壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 —— 有兩種 1).直接核銷法 —— 指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。 (已取消 ) 2).備抵法 —— 企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (現(xiàn)采用 ) 31 ? 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額 —— 取決于“ 壞賬損失金額的估計(jì)方法” 有三種： 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法。 （ 3）壞賬損失的確認(rèn) —— 計(jì)入“管理費(fèi)用” 32 ? 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策 （ 1） 計(jì)提范圍： A、 應(yīng)收賬款 B、其他應(yīng)收款 注意： —— 一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 —— 一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 33 ? 案例 某企業(yè)壞帳核算采用備抵法 ， 按年末應(yīng)收帳款余額百分比計(jì)提壞帳
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