【正文】 12,000 貸：應(yīng)收票據(jù) —貼現(xiàn) —XX 銀行 1,000,000 第十九條 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利，是指因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利 或利潤 。 一、 會計處理 規(guī)定 帶息的應(yīng)收款項于期末按本金與確定利率計算金額，增加賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。 四、 期末計量 年度終了 ， 各單位應(yīng)對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備的凈額反映。 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項目 18 輔助材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于 產(chǎn)品形成，不構(gòu)成產(chǎn)品實體且為工藝技術(shù)過程所需要的各種材料。 修理用備件包括機(jī)械設(shè)備用備件、動力設(shè)備用備件、機(jī)動運輸車輛用備件以及其他維修備件。 外購商品，是指向外采購的不需要加工和裝配，而直接對外銷售的商品。 （ 1）買價，是指購入存貨發(fā)票賬單所列示的貨款金額，不包括增值稅。 投資者投入的存貨，按照投資合同或投資協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 各種物資驗收入庫按標(biāo)準(zhǔn)成本自物資采購賬戶分別轉(zhuǎn)入原料及主要材料等相關(guān)賬戶，并將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額計入材料成本差異賬戶。 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項目 21 ③ 自本單位低值易耗品庫領(lǐng)用的低值易耗品采用 “一次攤銷法 ”計入制造費用、管理費用和 營業(yè)費用。 生產(chǎn)成本差異是完工自制半成品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。完工入庫時按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本賬戶，按標(biāo)準(zhǔn)成本記入產(chǎn)成品賬戶，實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額記入產(chǎn)品成本差異賬戶。 ② 委托加工過程中發(fā)生的運雜費、加工費計入委托加工物資的成本，委托加工完畢經(jīng)驗收入庫，按委托加工物資的標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品、原料及主要材料等賬戶，實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額記入產(chǎn)品成本差異、材料成本差異等賬戶。若采用分次攤銷方法的，應(yīng)在第一次領(lǐng)用時，借記 “待攤費用 ”科目，貸記 “包裝物 ”科目。 盤盈存貨時，按同類或類似存貨的市場價 ,減去按該存貨的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目。 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項目 24 六、 會計處理范例 [例 1] 購入存貨 的會計處理范例 （ 1）購入原料及主要材料、外 購 半成品等各項存貨支付貨款及運費時，根據(jù)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票、材料入庫驗收單、銀行轉(zhuǎn)帳憑證等，按照實際存貨成本及進(jìn)項稅額 借：材料采購 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，根據(jù)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票、材料入庫驗收單、開出承兌商業(yè)匯票時，按照實際存貨成本及進(jìn)項稅額 借：材料采購 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) —商業(yè)承兌匯票等 （ 3）對于已收到銷貨發(fā)票但貨款尚未支付貨款的，根據(jù)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票、材料入庫驗收單，應(yīng)按實際的存貨成本及進(jìn)項稅額 借：材料采購 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 —XX [例 2] 收到已經(jīng)預(yù)付貨款的存貨后，根據(jù)材料入庫驗收單 借：材料采購 —XX 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款 —XX [例 3] 向供應(yīng)單位、外部運輸機(jī)構(gòu)等收回的存貨短缺或其他應(yīng)沖減在途物資成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的 索賠憑證 借：應(yīng)付賬款 —XX 其他應(yīng)收款 —XX 貸：材料采購 —XX [例 4] 月末，將本月采購已取得結(jié)算票據(jù)并已驗收入庫的各類存貨的材料入庫單整理歸類按照計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)本期的材料采購 借：原料及主要材料 —XX 外 購 半成品 —XX 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項目 25 低值易耗品等 —XX 貸：材料采購 —XX 同時 ，根據(jù)當(dāng)月發(fā)出的各類材料，計算編制的材料差異明細(xì)表，按照存貨類別結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 實際成本 大 于計劃成本 借：材料成本差異 —原料及主要材料等 貸：材料采購 —原料及主要材料等 實際成本小于計劃成本 借：材料采購 —原料及主要材料等 貸：材料成本差異 —原料及主要材料等 [例 5] 對于已入庫尚未取得購貨發(fā)票的存貨的，月末應(yīng)按計劃價格、合同價或廠家提供價格等，根據(jù)各項材料入庫單歸類匯總編制存貨暫估明細(xì)表，并按暫估價值入賬 借：原料及主要材料 —暫估入賬 外 購 半成品 —暫估入賬 低值易耗品等 —暫估入賬 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款 下月初按原分錄、原金額紅字沖回。包括： 新建基建工程、設(shè)備（含工裝、模具）、網(wǎng)絡(luò)工事 。 進(jìn)口 設(shè)備（含工裝、模具）工程成本除以上內(nèi)容外，還包括代理費、 港雜費、進(jìn)口關(guān)稅、報關(guān)費、商檢費、國外運輸費、匯差準(zhǔn)備等。 ② 辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記 “在建工程 —建筑工程（或安裝工程） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付賬款 —XX”科目。 在建工程報廢或毀損的會計處理規(guī)定 ① 在建工程發(fā)生報廢或者毀損時，項目單位應(yīng)認(rèn)真、及時查明原因后，填制 “在建工程報廢申請單 ”，經(jīng)申請單位主管領(lǐng)導(dǎo)審核確認(rèn)，根據(jù)公司管理權(quán)限，報經(jīng)公司相關(guān)部門審核批準(zhǔn)后，由財務(wù)部門據(jù) 以進(jìn)行 會計 處理。 ③ 土地征用遷移補償費直接計入或分配計入建筑安裝工程成本。 監(jiān)督預(yù)付在建工程項目的設(shè)備到貨驗收情況、工程進(jìn)度完成情況。 （ 2）設(shè)備及模具類（含需安裝和不需安裝設(shè)備）報送以下資料： ① 投資項目竣工鑒定驗收單 ； ② 交付使用財產(chǎn)（設(shè)備）明細(xì)表 ； ③ 固定資產(chǎn)驗收單 ；④ 固定資產(chǎn)卡片（需要安裝的設(shè)備還需提供設(shè)備安裝決算） 。 （ 2）收到財務(wù)會計總部會計部撥付 的 資金 時 借：應(yīng)付帳款 —XX 980,000 貸：上級撥入建設(shè)資金 980,000 （ 3）改、擴(kuò)建完 成 ，工 程 驗收合格 ， 收到財務(wù)會計總部會計部轉(zhuǎn)固批復(fù) 借：上級撥入建設(shè)資金 980,000 貸：上級撥入資金 980,000 財務(wù)會計總部會計部帳務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)公司固定資產(chǎn)投資項目預(yù)算、《固定資產(chǎn)投資撥款單》，向項目單位 撥付建設(shè)資金時 借：撥付所屬建設(shè)資金 —XX 980,000 貸：銀行存款等 980,000 （ 2）批準(zhǔn)項目轉(zhuǎn)固時 借：撥付所屬資金 —XX 980,000 貸：撥付所屬建設(shè)資金 —XX 980,000 [例 2] 建安設(shè)備的會計處理范例 A 公司購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，發(fā)票價格為 300,000 元，增值稅為 51,000 元，運雜費為 3,200 元，支付安裝費為 5,800 元。采用直線法計提折舊。 一、 固定資產(chǎn)的 分類 固定資產(chǎn)根據(jù)其用途分為以下十八類 : （ 1）機(jī)械設(shè)備；（ 2）動力設(shè)備；（ 3）電器及傳導(dǎo)設(shè)備；（ 4）工業(yè)爐窯 ； （ 5）自動化控制及汽車生產(chǎn)專用設(shè)備 ； （ 6）運輸設(shè)備 ； （ 7）檢測設(shè)備 ； （ 8）試驗設(shè)備 ； （ 9）電子產(chǎn)品及通訊設(shè)備 ； （ 10）辦公用具及辦公機(jī)械 ； （ 11）其他設(shè)備用具；（ 12）廠房 ； （ 13）非生產(chǎn)用房 ； （ 14）建筑物 ； （ 15）自用模具 ； （ 16）供應(yīng)商用模具 ； （ 17）自用工裝 ；（ 18） 供應(yīng)商用工裝 。 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （ 4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值 。 各單位應(yīng)逐級建立和健全各項固定資產(chǎn)的原始記錄、設(shè)備檔案資料，按單臺設(shè)備或單位房屋、建筑物建立 與 技術(shù)管理部門、使用部門、財務(wù)部門 “三對口 ”的固定資產(chǎn)卡片，及時反映和掌握固定資產(chǎn)狀況， “三對口 ”部門的固定資產(chǎn)卡片應(yīng)核對一致，固定資產(chǎn)賬、卡、物應(yīng)當(dāng)一致。上述款項均用銀行存款支付， 2020 年 12 月 8 日設(shè)備安裝調(diào)試符合技術(shù)要求， 2020 年 12 月 15日設(shè)備正式投入使用。 九、 會計處理范例 [例 1] 建筑安裝工程的會計處理范例 A 公司以出包方式對生產(chǎn)用廠房進(jìn)行改、擴(kuò)建，原值 2,000,000 元，已提折舊 300,000元。投資項目竣工驗收合格后，須及時辦理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固手續(xù)。 五、 建安設(shè)備、模具 采購的 規(guī)定 根據(jù)公司投資項目管理要求，公司本部單位設(shè)備、模具投資項目的實施，由公司相關(guān)單位集中采購，設(shè)備、模具采購?fù)瓿珊笠平豁椖繂挝或炇?，公司財?wù)會計總部撥付建設(shè)資金。 ④ 由于非正常原因造成的報廢或者毀損報經(jīng)公司批準(zhǔn)后，計入營業(yè)外支出。 ③ 領(lǐng)用本 單位 產(chǎn)品的，按產(chǎn)品的實際成本加上應(yīng)交的相關(guān)稅費，借記 “在建工程 —建筑工程（或安裝工程） ”科目，按應(yīng)交的相關(guān)稅費，貸記 “應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等 ”科目，按庫存商品的實際成本，貸記 “庫存商品 ”科目，庫存商品采用計劃成本的，還應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?。主要包括以下?nèi)容： ? 領(lǐng)用的工程物資款； ? 改造費； ? 出包工程支付的工程價款； ? 其他有關(guān)費用支出； ? 待攤投資等。具體計價原則如下 ： 新建工程 成本的計價原則 （ 1）基建工程 按照工程的實際發(fā)生的支出確定成本。 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項目 30 各單位的在建工程實施，設(shè)備采購、建筑安裝工程項目開工，必須有公司 管理層 確定的投資項目預(yù)算。 按管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “管理費用 ”科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符的，應(yīng)及時在季末前查明原因。 某種 (某類 )產(chǎn)品成本差異率 = 期初某種 (某類 ) 產(chǎn)成品 成本差異 + 本期完工入庫某種（某類）產(chǎn)成品成本差異 期初某種（某類）庫存產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本 + 本期完工入庫某種（某類） 產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本 100% 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表項目 23 ④ 隨同產(chǎn)品出售而出租的包裝物，收到的租金計入 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，并計算增值稅。 （ 5）外購商品的 會計處理規(guī)定 ① 外購 商品驗收入庫時 ， 按標(biāo)準(zhǔn)成本記入外購商品賬戶 。 ④ 生產(chǎn)和在建工程領(lǐng)用本單位自制半成品 ， 按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，分別計入制造費用、管理費用和在建工程。 ⑤ 未攤銷完的低值易耗品 報廢時 ， 回收的殘料 價值 ，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用。 材料成本差異率的計算公式如下： 材料成本差異率 = 本期入庫材料標(biāo)準(zhǔn)成本月初庫存材料標(biāo)準(zhǔn)成本 本期入庫材料成本差異月初庫存材料成本差異 ??100% 按照材料成本差異率計算的本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，屬于生產(chǎn)領(lǐng)用的轉(zhuǎn)入成本費用賬戶；屬于對外銷售和在建工程領(lǐng) 用的材料，在按標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨成本確認(rèn)。 （ 3）運輸途中合理損耗包括定額內(nèi)損耗和超定額損耗扣除責(zé)任賠償后的凈損失。 (一 ) 采購成本包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。包括輪胎、橡膠件、塑料、石棉、玻璃制品、電器及附件、軸承及隨車工具等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。 如果某項待攤費用已經(jīng)不能使本單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費用，不得再留待以后各期間攤銷。 各單位應(yīng)分別按應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容設(shè)置賬戶，按照往來客戶等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收股利 ”科目。126） =122,850（元） 票據(jù)到期日 計提的票據(jù)利息 =117,00010%247。如為帶息票據(jù)，實際收到款項與票面金額的差額計入財務(wù)費用。 A 企業(yè) 會計 處理如下： 借：銀行存款 695,000 交易性金融資產(chǎn) — 股票 — 公允價值變動 12,000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 股票 B— 成本 684,000 投資收益 23,000 借：投資收益 24,000 貸：公允價值變動損益 24,000 第十八條 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)，是指因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。 一、 初始計量 取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。 外幣存款在銀行存款賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。 銀行存款，是指各單位存入開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。