【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 介機(jī)構(gòu)的工作分為二部分： XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 自查結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、認(rèn)定資產(chǎn)損失。 信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 19頁(yè) ，包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書。 第二十 五 條 企業(yè)實(shí)施清產(chǎn)核資 工作的主要內(nèi)容，一般必須包括： 賬 務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資本核實(shí)和完善管理制度等。 。指以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查點(diǎn)為基準(zhǔn)對(duì) XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 的各類 賬 戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及內(nèi)部資金往來(lái)和借款情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。 。指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查實(shí)。重點(diǎn)做好各類應(yīng)收 及信貸資產(chǎn) 、各項(xiàng)對(duì)外投資、 表外資產(chǎn)、 賬外資產(chǎn)的清理，以及有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的核對(duì)。 。指對(duì) XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固 定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)按照國(guó)家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)， 明確固定資產(chǎn)重估的范圍，以及相關(guān)依據(jù)。權(quán)利落實(shí)的固定資產(chǎn)評(píng)估可采用現(xiàn)行市場(chǎng)法、重置成本法等，評(píng)估增值部分，在增加固定資產(chǎn)科目余額的同時(shí)，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算其增加值，經(jīng)規(guī)定程序報(bào)批后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目核算。產(chǎn)權(quán)和使用權(quán)未落實(shí)的固定資產(chǎn)不予評(píng)估增值，但重估價(jià)值低于賬面值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。職工宿舍、食堂等屬于職工福利的不予評(píng)占增值。經(jīng)過(guò)房改，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到職工的宿舍從固定資產(chǎn)中剔除；所有權(quán)即將轉(zhuǎn)移到職工的宿舍按房改價(jià)格評(píng)估。逾期使用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)， 可以按凈值評(píng)估。固定資產(chǎn)評(píng)估信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 20頁(yè) 的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理，參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [2020]46號(hào) )，由各地商稅務(wù)部門具體決定。 。指依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì) XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定，并對(duì)預(yù)計(jì)損失進(jìn)行確認(rèn)。 。指根據(jù) XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 上報(bào)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理， 核定 XXXX農(nóng)村信 用合作聯(lián)社 合法利益 。 。指 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 在完成清產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財(cái)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)整改措施和計(jì)劃，逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。 第二十 六 條 清產(chǎn)核資應(yīng)全面準(zhǔn)確清查 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 表內(nèi)外 資產(chǎn) 、 負(fù)債及所有者權(quán)益，正確評(píng)估農(nóng)村 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 風(fēng)險(xiǎn)狀況，包括資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)清產(chǎn)核資，認(rèn)定凈資產(chǎn)、明晰產(chǎn)權(quán)，以保障 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 原社員、股東各方的合法利益， 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有 爭(zhēng)議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī) 辦理 。 第二十 七 條 為了保證清產(chǎn)核資工作的規(guī)范實(shí)施，我們將分科目列示清產(chǎn)核資內(nèi)容及相關(guān)要求。 第二十 八 條 現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)的清查 信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 21頁(yè) 現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、金銀、有價(jià)單證等。清查人員應(yīng)對(duì)各存放點(diǎn)現(xiàn)金（本幣和外幣）進(jìn)行實(shí)地檢查盤點(diǎn)。采取盤點(diǎn)倒推方法計(jì)算出基準(zhǔn)日現(xiàn)金余額，并同現(xiàn)金日記賬和總賬現(xiàn)金賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，以核實(shí)后的賬面值確認(rèn)為清查值。金銀、有價(jià)單證等按查實(shí)數(shù)確認(rèn)?，F(xiàn)金盤虧、盤盈，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算 匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： (包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄 )； ； ，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明； 。 存放中央銀行款項(xiàng)按人民銀行對(duì)賬單確認(rèn)存放央行款項(xiàng)余額。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳存款準(zhǔn)備金，存款準(zhǔn)備金繳存不足的，應(yīng)作出披露。 第 二十九條 存放同業(yè)款項(xiàng)的清查 存放同業(yè)款項(xiàng)指 信 用社 存放在其他金融機(jī)構(gòu)用于清算、結(jié)算的款項(xiàng)（不包括存放央行款項(xiàng)）。按對(duì)賬單與各金融機(jī)構(gòu)全面核對(duì)存放款項(xiàng)余額，并據(jù)此進(jìn)行總分核對(duì)。對(duì)存放的定期存款、特種存款，根據(jù)持有的有價(jià)單證，檢查與賬面余額是否一致，必要時(shí)與對(duì)方金融機(jī)構(gòu)相互核實(shí)。對(duì)聯(lián)行結(jié)算款項(xiàng)，按有關(guān)聯(lián)行結(jié)算信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 22頁(yè) 辦法規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)清查，對(duì)不正常的未達(dá)賬項(xiàng)逐筆查清原因。對(duì)于存放金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)中存在糾紛并經(jīng)法院判決或有權(quán)部門確認(rèn)無(wú)法收回的，認(rèn)定為損失。 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 ，要區(qū)分人民幣及各種外幣。 。 。 。 第三十條 拆放資金的清查 ，作合并內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)處理。 。發(fā)出函證，就拆借合同要素、拆借逾期原因及還款保證等內(nèi)容實(shí)行獨(dú)立調(diào)查，確認(rèn)債權(quán)的真實(shí)性。未回函的應(yīng)查明原因，督促回函。 ，確認(rèn)拆放行為的有效性及賬務(wù)的準(zhǔn)確性。 。按照拆借行為的真實(shí)性、拆借對(duì)象的資信程 度、拆借資金的逾期時(shí)間、逾期原因及還款保證等進(jìn)行評(píng)價(jià)。拆借一旦逾期，就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。期后到期的，應(yīng)注明是否已收回。 第三十一 條 買入返售金融資產(chǎn)的清查 買入返售金融資產(chǎn)是指按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。 信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 23頁(yè) ，逐筆登錄金融資產(chǎn)和所融出的資金，并采取上門或函證的方式與對(duì)方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)核查確認(rèn)。核查過(guò)程中對(duì)返售協(xié)議要素進(jìn)行全面核查，確認(rèn)買入返售金融資產(chǎn)的真實(shí)性。發(fā)現(xiàn)協(xié)議要素不全、違規(guī)返售等問(wèn)題徹查糾正。 ，確認(rèn)買賣行為的有效性及賬務(wù)的準(zhǔn) 確性。對(duì)利用買入返售金融資產(chǎn)科目發(fā)放貸款的，應(yīng)將其調(diào)整到正確科目反映。 、返售協(xié)議是否相符。 。按照返售行為的真實(shí)性、返售對(duì)象的資信狀況、返售行為的逾期時(shí)間、逾期原因及還款保證等進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)逾期返售詳細(xì)分析其逾期原因。 第三十 二 條 應(yīng)收利息的清查 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)收利息核算貸款應(yīng)收利息、拆出資金應(yīng)收利息、存放央行款項(xiàng)應(yīng)收利息、存放同業(yè)款項(xiàng)應(yīng)收利息、買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、存出保證金應(yīng)收利息、債券應(yīng)收利息及應(yīng)計(jì)收貸款利息。 計(jì)收利息。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，依據(jù)借款合同逐筆計(jì)算到基準(zhǔn)日。對(duì)應(yīng)收利息和應(yīng)計(jì)收利息的清查按照財(cái)政部令第 42號(hào)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、財(cái)金〔 2020〕 23號(hào)文《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則 實(shí)施指南》、《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金 [2020]5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2020]960號(hào)）和人民銀行總行的有關(guān)文件規(guī)定逐筆清信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 24頁(yè) 查核算是否正確，有無(wú)多計(jì)或少計(jì)應(yīng)收利息和應(yīng)計(jì)收利息，應(yīng)收利息已形成壞賬的是否按規(guī)定進(jìn)行了壞賬處理，應(yīng)納入表外核算的 應(yīng)收未收利息是否已轉(zhuǎn)入表外核算。在附表中，應(yīng)收利息作為貸款的一項(xiàng)要素登記。 。按金融機(jī)構(gòu)往來(lái)資金余額（或積數(shù)）、期限、適用利率（或協(xié)議利率）逐筆計(jì)算至結(jié)息日。融出資金本金逾期的不計(jì)算應(yīng)收利息。 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 第三十 三 條 發(fā)放貸款與墊款的清查 各項(xiàng)貸款和墊款的清查是清產(chǎn)核資的關(guān)鍵內(nèi)容，其核心為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。清查時(shí)既核對(duì)賬、簿、卡，確保余額相符，還根據(jù)資產(chǎn)占有方的信貸資產(chǎn)占用形態(tài)的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清分，評(píng)價(jià)信貸資產(chǎn)的 風(fēng)險(xiǎn)狀況。 、關(guān)注類貸款、次級(jí)類貸款、可疑類貸款與損失類貸款分類評(píng)估。 。對(duì)金額大、風(fēng)險(xiǎn)大的貸款，實(shí)施了充分、適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序。 本次清產(chǎn)核資，要求對(duì)所有貸款進(jìn)行函證。對(duì)未回函及回函不認(rèn)定的貸款，應(yīng)履行審查借款合同、向信貸員了解貸款過(guò)程、向借款人核實(shí)差異形成的原因等實(shí)質(zhì)性審查程序，查清未回函及回函不認(rèn)定的原因。對(duì)小額農(nóng)戶貸款以外的不良貸款即使回函確認(rèn)，須逐筆做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，做進(jìn)一步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。具體函證標(biāo)準(zhǔn)： （ A）自然人貸款采取表格匯總，借款人簽字認(rèn)可的方式，確信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 25頁(yè) 認(rèn)信貸資產(chǎn)真實(shí)性及余額的準(zhǔn)確性； （ B）企業(yè)法人貸款按照合同要素及賬面記錄逐一函證，貸款函證采用發(fā)函的方式按戶進(jìn)行函證，其貸款、存款、銀行承兌匯票和對(duì)外擔(dān)保同時(shí)函證； （ C）單筆 100萬(wàn)元（含）以上的企事業(yè)貸款、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)貸款以及出現(xiàn)墊款的承兌匯票貼現(xiàn)，取得借款及擔(dān)保合同、貸款卡信息查詢記錄、近兩年和基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料復(fù)印件，填寫貸款分類認(rèn)定表，實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查，對(duì)不良貸款進(jìn)行重點(diǎn)審查。 （ D）對(duì)前十戶貸款、單戶貸款超過(guò) XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 注冊(cè)資金 5%以上的貸款，中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立下戶調(diào)查，取得借款及擔(dān)保合 同、中國(guó)人民銀行企業(yè)信用信息記錄、納稅申報(bào)表、近二年和基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料復(fù)印件，逐戶填寫實(shí)質(zhì)性審查表，對(duì)該筆貸款的風(fēng)險(xiǎn)做出實(shí)質(zhì)性審查。對(duì)其他 500萬(wàn)元以上的貸款根據(jù)現(xiàn)有的信貸檔案資料，結(jié)合貸款形態(tài)、欠息情況、函證回函等，有選擇性的實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。 對(duì)于大額貸款、借款人風(fēng)險(xiǎn)較大貸款回函率及回函認(rèn)證率作具體統(tǒng)計(jì)，并逐筆追蹤。 。根據(jù)《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔 2020〕 51號(hào)）等有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分五級(jí)分類貸款形態(tài)，分類作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?；鶞?zhǔn)日后至外勤工作結(jié)束前的期后事 項(xiàng)作為貸款形態(tài)認(rèn)定的重要參考依據(jù)。 （統(tǒng)馭）賬、分戶（統(tǒng)馭）賬與分戶（明細(xì)）賬、分戶（明細(xì)）賬與借款憑證（借據(jù)）相符。依據(jù)借款憑證（借據(jù)）逐筆與借款合同進(jìn)行查實(shí)，審查貸款手續(xù)信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 26頁(yè) 的合規(guī)合法性。 對(duì)發(fā)現(xiàn)的 無(wú)效擔(dān)保、無(wú)效抵押、超訴訟時(shí)效貸款、違規(guī)貸款等不符合貸款管理要求的貸款 提出建議并作出調(diào)整 。 。詳細(xì)核查了貼現(xiàn)手續(xù)的真實(shí)、完備、合法性，業(yè)務(wù)憑證與分戶賬（登記簿）金額是否相符，分戶賬（登記簿）與貼現(xiàn)核對(duì)是否相符，貼現(xiàn)申請(qǐng)人提供的資料是否合法、有效等內(nèi)容。 及損失情況。參考《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸風(fēng)險(xiǎn)分類指引》制定具體貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)和損失情況。不良貸款包括次級(jí)類貸款、可疑類貸款和損失類貸款。對(duì)納入不良貸款核算的相關(guān)法律、賬務(wù)處理批復(fù)、貸款的歷史沿革資料等文件逐一核實(shí)，不符合貸款管理要求的貸款，應(yīng)詳細(xì)提示。對(duì)符合《金融企業(yè)呆 賬 損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)局令第 4號(hào)）規(guī)定的呆賬條件的，當(dāng)前在正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑類貸款核算的，轉(zhuǎn)入損失類貸款核算。對(duì)損失難以判定的不良貸款，按風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)大小分類披露風(fēng)險(xiǎn)狀況。 。符合 損失類貸款核銷標(biāo)準(zhǔn)，履行了損失類貸款核銷程序的損失類貸款，從資產(chǎn)方核銷，同時(shí)核減貸款損失準(zhǔn)備，符合稅前扣除條件的一次性進(jìn)行稅前扣除。未履行損失類貸款核銷程序的，按 100%提取貸款損失準(zhǔn)備，不在清產(chǎn)核資時(shí)核銷，待符合核銷條件，履行核銷程序后再?gòu)亩惽翱鄢? 通過(guò)上述一系列分類審計(jì)評(píng)估程序之后，依據(jù)《貸款通則》、《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》等相關(guān)文件對(duì)貸款形態(tài) 進(jìn)行 界定 。 ： 信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁(yè)，第 27頁(yè) 根據(jù)財(cái)金【 2020】 49號(hào)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和 損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 貸款損失準(zhǔn)備是對(duì)各項(xiàng)貸款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提的準(zhǔn)備。按照《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔 2020〕 23號(hào)）對(duì)信貸資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，根據(jù)分類結(jié)果計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)符合《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》（財(cái)金〔 2020〕 20號(hào)）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為正常類 %、關(guān)注類 3%、次級(jí)類 30%、可疑類 60%、損失類 100%， 計(jì)提 貸款損失準(zhǔn)備， 減少未分配利潤(rùn)或公共積