【正文】 爭議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī) 辦理 。 清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： (包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄 )； ； ，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 。 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。未回函的應(yīng)查明原因，督促回函。核查過程中對(duì)返售協(xié)議要素進(jìn)行全面核查，確認(rèn)買入返售金融資產(chǎn)的真實(shí)性。 第三十 二 條 應(yīng)收利息的清查 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)收利息核算貸款應(yīng)收利息、拆出資金應(yīng)收利息、存放央行款項(xiàng)應(yīng)收利息、存放同業(yè)款項(xiàng)應(yīng)收利息、買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、存出保證金應(yīng)收利息、債券應(yīng)收利息及應(yīng)計(jì)收貸款利息。 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)小額農(nóng)戶貸款以外的不良貸款即使回函確認(rèn)，須逐筆做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，做進(jìn)一步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 （統(tǒng)馭）賬、分戶（統(tǒng)馭）賬與分戶（明細(xì)）賬、分戶（明細(xì)）賬與借款憑證（借據(jù)）相符。對(duì)納入不良貸款核算的相關(guān)法律、賬務(wù)處理批復(fù)、貸款的歷史沿革資料等文件逐一核實(shí)，不符合貸款管理要求的貸款，應(yīng)詳細(xì)提示。 貸款損失準(zhǔn)備是對(duì)各項(xiàng)貸款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提的準(zhǔn)備。 ： （ 1）核對(duì) 賬 表，取得股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單； （ 2）盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，編制盤點(diǎn)表，檢查 賬 面金額及數(shù)量與實(shí)際是否相符； （ 3）函證保存在外的有價(jià)證券，查明 賬 實(shí)不符的原因，對(duì)已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)； 信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 28頁 （ 4）取得財(cái) 產(chǎn)清查時(shí)點(diǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的市值，將其與投資成本進(jìn)行核對(duì)，確定是否存在預(yù)計(jì)損失。 ⑸ 其他長期投資的清查 其他長期投資的清查包括所有投資項(xiàng)目：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，在清查對(duì)外長期投資時(shí)，凡按股份或資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查。 （ 2）對(duì)于被投資單位破產(chǎn)、清算，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)清算的清償文件、清算報(bào)告等情況下確認(rèn)為資產(chǎn)損失； 對(duì)已經(jīng)清算 的，扣除清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的投資，確認(rèn)為損失。 （ 2）采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng) 目已通過核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價(jià)的投資，一般不會(huì)存在減值準(zhǔn)備。 清理出已提足折舊、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等。 對(duì)清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn) ，要查明購建日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按轉(zhuǎn)經(jīng)營用、出售、待報(bào)廢等提出處理意見。 （三）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 37頁 保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明； 單項(xiàng)金額較大或重要的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損， XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 做出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù) 鑒定資格的部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具的鑒定材料。 B、從信用社內(nèi)部信息來源來看： 如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞； 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置； 信用社內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)在建造或者收購時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。 三、具體清查內(nèi)容： （一） XXXX 農(nóng)村信用合作聯(lián)社 的清查 核對(duì)在建工程明細(xì) 賬 、總 賬 ，并與相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行核對(duì)，編制在建工程清單； 依據(jù)上述清單與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，包括對(duì)工程進(jìn)度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進(jìn)度報(bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收報(bào)告或相關(guān)文書； 依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進(jìn)度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況； 對(duì)清查出資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)賬 目或申報(bào)資產(chǎn)損失； 對(duì)于企業(yè)清查出的掛往來 賬 的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 更正方法由 XXXX 農(nóng)村信用合作聯(lián)社 自行處理，調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 抽查部分重點(diǎn)在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是否吻合； 對(duì)在建工程已經(jīng)形成的部分實(shí)物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，以確定工程實(shí)際成本和實(shí)際投資，真實(shí)反映在建工程全貌。 根據(jù)取得的資料確認(rèn)資產(chǎn)損失。 與原資產(chǎn)科目價(jià)值、數(shù)量進(jìn)行核對(duì)；查明轉(zhuǎn)入時(shí)間，清理長期掛 賬 ； 對(duì)清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧、技術(shù)淘汰資產(chǎn)等應(yīng)比照固定資產(chǎn)損失處理的方法和程序取得相關(guān)證據(jù)，予以申報(bào)處理。 第四十 二 條 中介機(jī)構(gòu)的清查 了解工程項(xiàng)目的基本情況：開工時(shí)間、預(yù)計(jì)完工時(shí)間、工程規(guī)模、資金來源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 43頁 于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地 方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報(bào)廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報(bào)廢鑒定材料及企業(yè)董事會(huì)（經(jīng)理辦公會(huì)）集體討論的處理意見。 在建工程要由建設(shè)單位負(fù)責(zé)按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。 （七）對(duì)于單獨(dú)核算的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，若存在下一次裝修時(shí)，前次裝修科目仍有余額掛 賬 ，應(yīng)依據(jù)：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費(fèi)用長期掛 賬 說明及 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 負(fù)責(zé)人的簽批意見等，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表 (包括盤盈的數(shù)量、金額 )； 使用保管人對(duì)于盤盈情況的說明； 盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù) (同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料 )； 單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。 借出的固定資產(chǎn)，要認(rèn)真清理，將清理結(jié)果與對(duì)方核對(duì)，取得一致，完善相關(guān)手續(xù)。 上述資產(chǎn)若存在需報(bào)廢、報(bào)損、盤盈、盤虧的情況，應(yīng)按損失處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定及其他法律文件等依據(jù)。 對(duì)本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來 賬 未作投資處理的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到 20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，由此影響的損益金額應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法由企業(yè)自行處理， 經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 ⑶ 對(duì)債券投資的清查 盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與 賬 面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與 賬 面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。投資按類別劃分為債券投資和股權(quán)投資。 通過上述一系列分類審計(jì)評(píng)估程序之后，依據(jù)《貸款通則》、《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》等相關(guān)文件對(duì)貸款形態(tài) 進(jìn)行 界定 。參考《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸風(fēng)險(xiǎn)分類指引》制定具體貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)和損失情況。根據(jù)《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔 2020〕 51號(hào)）等有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分五級(jí)分類貸款形態(tài)，分類作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 本次清產(chǎn)核資，要求對(duì)所有貸款進(jìn)行函證。按金融機(jī)構(gòu)往來資金余額（或積數(shù)）、期限、適用利率（或協(xié)議利率）逐筆計(jì)算至結(jié)息日。按照返售行為的真實(shí)性、返售對(duì)象的資信狀況、返售行為的逾期時(shí)間、逾期原因及還款保證等進(jìn)行評(píng)價(jià)。 第三十一 條 買入返售金融資產(chǎn)的清查 買入返售金融資產(chǎn)是指按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。 。對(duì)聯(lián)行結(jié)算款項(xiàng)，按有關(guān)聯(lián)行結(jié)算信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 22頁 辦法規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)清查，對(duì)不正常的未達(dá)賬項(xiàng)逐筆查清原因。現(xiàn)金盤虧、盤盈，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。指 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 在完成清產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財(cái)務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施和計(jì)劃，逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。經(jīng)過房改，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到職工的宿舍從固定資產(chǎn)中剔除；所有權(quán)即將轉(zhuǎn)移到職工的宿舍按房改價(jià)格評(píng)估。 。 此次清產(chǎn)核資對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的要求與以往不同的是，對(duì) XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 清產(chǎn)核資審計(jì)的前提首先是對(duì) XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行損失認(rèn)定，并出具審計(jì)報(bào)告。 。 第十一章 企業(yè)清產(chǎn)核資工作程序 第 十九 條 參加清產(chǎn)核資的 單位 應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，實(shí)施如下工作程序： 賬 務(wù)。對(duì)數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目， XXXX 農(nóng)村 信用合作聯(lián)社 應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說明，承擔(dān)專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以核實(shí)。 （ 1） 被注銷注冊或登記的； （ 2） 被吊銷注冊登記，因?yàn)榈蹁N有可能是暫時(shí)的； （ 3） 兩年未通過年檢的。主要包括： ； 、回復(fù)； 、吊銷及停業(yè)證明； ； ； ； ，理賠計(jì)算 單等。 4《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 （試行） 》及《 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類操作說明 》； 4《商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)（試行）》； 4《中國銀監(jiān)會(huì)關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 后計(jì)算資本充足率有關(guān)問題的通知》（ 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)銀監(jiān)發(fā) [2020]82號(hào) ）； 4其他法律法規(guī)及規(guī)章制度。 ，核實(shí)資產(chǎn)、權(quán)益等狀況，規(guī)范 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)力。 第二條 為保證 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 清產(chǎn)核資工作的順利進(jìn)行，指導(dǎo)和規(guī)范清產(chǎn)核資工作的具體操作程序，提高 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 清產(chǎn)核資工作的效率，特制定 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 清產(chǎn)核資工作具體方案（以 下簡稱“具體方案”），供此次清產(chǎn)核資使用。 由于 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 實(shí)施清產(chǎn)核資的目的是為了 改制為農(nóng)村商業(yè)銀行 ，因此 我們 要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》 全面清查資產(chǎn)、負(fù)債 、所有者權(quán)益 ，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的清查損失，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 》 和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》 檢查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的金額，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 9頁 第八章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù) 第十條 清產(chǎn)核資工作中 XXXX 農(nóng)村 信用合作聯(lián)社 需要申報(bào)認(rèn)定的資產(chǎn)損失，必須提供合法證據(jù)。 第十 三 條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指 XXXX 農(nóng)村 信用合作聯(lián)社 在財(cái)產(chǎn)清查過程中，對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、損毀及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部 證明和內(nèi)部鑒定意見書等，主要包括： ； ； ； 料 (數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請專家參加技術(shù)鑒定和論證 )； 5. XXXX 農(nóng)村 信用合作聯(lián)社 的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； ，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 對(duì)可通過內(nèi)部證據(jù)認(rèn)定的損失金額大小應(yīng)有一個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，小的損失由 XXXX 農(nóng)村 信用合作聯(lián)社 內(nèi)部鑒定，大的損失要經(jīng)中介鑒定，不同大小的劃分會(huì) 不同。 ，如欠款單位出具證明：無力償還應(yīng)付的信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 12頁 款項(xiàng)、存在不能持續(xù)經(jīng)營的跡象等； 、催收證明，對(duì)于三年以上未能收回的 貸款及應(yīng)收 款項(xiàng)，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封 2020 年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。 5. XXXX 農(nóng)村 信用合作聯(lián)社 對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、 低值易耗品、 在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失，要分類排隊(duì)，進(jìn)行認(rèn)真清理，