【文章內(nèi)容簡介】 保事項，15%的公司披露了虧損合同事項，10%的公司披露了重組義務(wù)事項，這說明承諾、未決訴訟或未決仲裁和債務(wù)擔(dān)保是上市公司中最為普遍的或有事項。然而幾乎沒有公司披露資產(chǎn)抵押貸款、背書給他人的票據(jù)貼現(xiàn)和產(chǎn)品質(zhì)量保證。這說明了這些公司對或有事項的披露不充分。大部分公司都存在著一個問題，即披露或有事項時僅披露或有事項的內(nèi)容和形成的原因，但對或有事項可能給公司帶來的危害則只字不提，或者弱化它的危害。以廣船國際為例，該公司2010年披露的未決訴訟中有一項是其旗下子公司廣州市廣利船舶人力資源服務(wù)有限公司（以下簡稱“廣利”）訴江蘇勝華79600噸散貨船2船《安裝工程合同》糾紛案。為協(xié)助江蘇勝華按期交付其船塢等造船設(shè)施，廣利與江蘇勝華簽訂了79600噸散貨船2船《安裝工程合同》。由于江蘇勝華未能按照合同按時支付工程款，廣利于2010年12月31日向江蘇省鎮(zhèn)江市中級人民法院提起訴訟，①要求江蘇勝華向廣利清償拖欠的工程款、解除廣利與江蘇勝華簽訂的79600噸散貨船2船《安裝工程合同》；②要求南京勝華對江蘇勝華對廣利所負(fù)的所有債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。在披露這項未決訴訟時，廣船國際只說明了這一未決訴訟的具體內(nèi)容，但沒有詳細(xì)說明它可能給公司帶來的風(fēng)險，這樣做可能會使投資者不能充分掌握公司的真實(shí)情況，放松警惕，盲目的相信公司所宣傳的優(yōu)良業(yè)績，而忽視了潛在的風(fēng)險，進(jìn)而影響其投資決策。在其他幾家上市公司中也頻繁出現(xiàn)這種情況，之所以會這樣是因為不少公司憑借準(zhǔn)則中的豁免條款，以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，不披露或者少披露或有事項。（二）預(yù)計負(fù)債計提不充分我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求上市公司出于謹(jǐn)慎性原則，要對或有事項計提預(yù)計負(fù)債，并且為了使財務(wù)報表反映的信息詳細(xì)而完整，預(yù)計負(fù)債要在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，同時還要在會計報表附注中對各項預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露。所選取的上市公司的具體披露情況，如表8所示：表8 2010年預(yù)計負(fù)債披露金額明細(xì)表 金額單位：萬元三一重工種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額未到期按揭貸款回購準(zhǔn)備金3,8,其他合計3,8,廣船國際種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證9,4,3,11,退休員工住房補(bǔ)貼2,3,5,合計12,7,3,16,昆明機(jī)床種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證1,1,合計1,1,北方股份種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證5,1,1,5,合計5,1,1,5,振華重工種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額預(yù)估售后服務(wù)成本26,18,25,18,合計26,18,25,18,全柴動力種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額三包服務(wù)費(fèi)合計秦川發(fā)展種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證合計中聯(lián)重科種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額為第三方提供的借款擔(dān)保1,1,合計1,1,*ST西軸種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額預(yù)計對西北亞奧承擔(dān)連帶責(zé)任形成的損失合計江淮動力種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證合計數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表8可知，上市公司的預(yù)計負(fù)債主要是產(chǎn)品質(zhì)量保證，10家公司中有6家公司發(fā)生了產(chǎn)品質(zhì)量保證。將表8中的數(shù)據(jù)匯總后就得到了預(yù)計負(fù)債匯總表，如表9所示：表9 2010年預(yù)計負(fù)債披露金額匯總表 金額單位：萬元公司名稱年初余額本年變動額變動幅度（%）年末余額三一重工3,4, 8,廣船國際12,4,16,昆明機(jī)床1,1,北方股份5,5,振華重工26,7,18,全柴動力秦川發(fā)展中聯(lián)重科1,1,100*ST西軸江淮動力數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表9可知，選取的20家上市公司中，僅有10家公司在2010年資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)披露了預(yù)計負(fù)債的金額，其他的公司雖然存在或有損失卻沒有計提預(yù)計負(fù)債。例如一些存在債務(wù)擔(dān)保事項的上市公司以其被擔(dān)保方不存在欠款不還的可能性為借口不計提預(yù)計負(fù)債，這些公司的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債金額一直為零，預(yù)計負(fù)債科目形同虛設(shè)。如中航重機(jī)、星馬汽車和徐工機(jī)械三家公司，在表10中出現(xiàn)了它們的名字，即它們存在債務(wù)擔(dān)保，但是在表8和表9中并沒有顯示它們計提了預(yù)計負(fù)債。大部分上市公司預(yù)計負(fù)債金額過高，其中廣船國際和振華重工甚至達(dá)到了上億元的預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債金額過高對公司來說是一種潛在危險，因為一旦該項預(yù)計負(fù)債確實(shí)發(fā)生了，那么公司的經(jīng)營有可能因此陷入困境，公司的股票價格也可能大跌。另外，10家公司中有6家年末預(yù)計負(fù)債余額高于年初余額，有3家公司年末余額低于年初余額，還有1家公司年內(nèi)沒有任何變化。從變動的幅度來看，三一重工和江淮動力的變動幅度達(dá)到了100%以上，如此高的變動比率說明這兩個公司上一年遺留下來的預(yù)計負(fù)債不但沒有得到合理解決，反而還越來越多，如果這些預(yù)計負(fù)債長期得不到解決，這對公司來說是一種拖累，因為預(yù)計負(fù)債持續(xù)的時間越長，產(chǎn)生的風(fēng)險也就越大，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。（三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重債務(wù)擔(dān)保一直是上市公司最主要的或有事項之一，本文研究的20家上市公司中有9家公司披露了債務(wù)擔(dān)保的詳細(xì)金額，如表10所示：表10 債務(wù)擔(dān)保情況表公司名稱是否屬關(guān)聯(lián)方擔(dān)保擔(dān)保金額（萬元）占凈資產(chǎn)比例（%）是否三一重工√285,中航重機(jī)√ 9, 北方股份√ 62,振華重工√ 19, 星馬汽車√221,徐工機(jī)械√369,中聯(lián)重科√20,*ST西軸√ 2, 秦川發(fā)展√2,數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表10可知，上述上市公司的擔(dān)保金額都比較大，有6家公司的擔(dān)保金額達(dá)到了億元，三一重工、星馬汽車、徐工機(jī)械和中聯(lián)重科甚至達(dá)到了上十億元。如此高額的擔(dān)保金額大大增加了上市公司的財務(wù)風(fēng)險，一旦發(fā)生被擔(dān)保方無法償還欠款的情況，則擔(dān)保方要替被擔(dān)保方償還債務(wù)，從而可能面臨破產(chǎn)清算來償還貸款的風(fēng)險。另外上述公司的擔(dān)保金額占公司的凈資產(chǎn)比例也比較大，9家上市公司中有3家的債務(wù)擔(dān)保數(shù)額占公司凈資產(chǎn)的比例超過了10%，其中，徐工機(jī)械達(dá)到了30%以上，北方股份的比例達(dá)到了70%以上，這些數(shù)據(jù)都充分說明了當(dāng)前上市公司過度對外擔(dān)保情況令人擔(dān)憂。而且9家公司中有3家沒有計提預(yù)計負(fù)債，并且這三家中星馬汽車和徐工機(jī)械的擔(dān)保金額還達(dá)到了上十億元之多。這一做法有悖于企業(yè)應(yīng)該遵循的謹(jǐn)慎性原則，會使投資者認(rèn)為上市公司在粉飾報表，掩蓋投資風(fēng)險，最終影響投資者對公司前景的判斷和投資決策。五、完善上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則的建議（一）關(guān)于或有事項披露不集中與披露要素不完整的建議由于或有事項是一項不確定的事項，它的存在意味著企業(yè)的經(jīng)營中存在著風(fēng)險，對或有事項的信息披露相當(dāng)于將企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險明確地告訴投資者、債權(quán)人，為投資者、債權(quán)人及其他的利益相關(guān)者的決策提供依據(jù)。對于或有事項，除了按前文所述的或有事項會計處理原則中的穩(wěn)健性原則、重要性原則和集中反映 原則予以確認(rèn)外，還應(yīng)當(dāng)分不同情況加以披露：對于因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中與其他費(fèi)用或支出項目合并反映。2．對于以下或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中分類披露其形成的原因和預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）等內(nèi)容：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟或未決仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。在涉及未決訴訟的情況下，如按上述2的要求披露全部或部分信息，預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟的形成原因。3．對于或有資產(chǎn)，即過去交易或事項形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時，應(yīng)在會計報表附注中披露。披露的內(nèi)容包括其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）等。（二）關(guān)于預(yù)計負(fù)債計提不充分的建議根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，對于發(fā)生可能性概率大于95%的或有負(fù)債，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計量。預(yù)計負(fù)債會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用等相關(guān)科目貸：預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。當(dāng)所需支出是一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的時，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其它情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。針對上市公司預(yù)計負(fù)債計提不充分的問題，應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)計負(fù)債的控制，并從如何消除對公司不利的影響入手。預(yù)計負(fù)債雖具有極大的不確定性，但在某種程度上也取決于公司內(nèi)部管理制度的確定和落實(shí)。對此我提出了一下三點(diǎn)建議：第一，應(yīng)增強(qiáng)憂患意識。充分認(rèn)識預(yù)計負(fù)債給公司帶來的財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格控制預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)生，降低公司經(jīng)營風(fēng)險；第二，完善內(nèi)部控制制度。對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行嚴(yán)格事前控制，抓住源頭，避免不利事項的產(chǎn)生。對可能出現(xiàn)的負(fù)債予以充分的估計和計提，在最大程度上避免應(yīng)估計不足所產(chǎn)生的負(fù)債計提上的不充分；第三，對已發(fā)生的或有負(fù)債在充分揭示的同時，應(yīng)采取一些有效的方式對其滯后的影響風(fēng)險進(jìn)行估計。（三）關(guān)于債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重的建議我國上市公司債務(wù)擔(dān)保的主要形式是上市公司為大股東擔(dān)保，為子公司擔(dān)保，非關(guān)聯(lián)公司間接互保以及連環(huán)擔(dān)保和上市公司直接控股擔(dān)保公司。上市公司為大股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)不規(guī)范擔(dān)保所引發(fā)的一系列風(fēng)險，尤其是為大股東擔(dān)保導(dǎo)致上市公司成為 “提款機(jī)”的種種現(xiàn)象早已引起市場的密切關(guān)注，受到投資者的普遍質(zhì)疑。其原因是，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷，上市公司治理結(jié)構(gòu)存在癥結(jié)，金融機(jī)構(gòu)自身不夠完善，還有整個證券市場信用缺失。針對這些問題，我提出了如下建議：第一，加強(qiáng)擔(dān)保事項的披露與管理，對企業(yè)擔(dān)保事項要嚴(yán)格加以管理，確定擔(dān)保上限；第二，加強(qiáng)對擔(dān)保的社會審計，而不是等擔(dān)保引發(fā)了訴訟才予以關(guān)注，甄別企業(yè)對擔(dān)保事項是否有蓄意隱瞞的事實(shí)，從而使企業(yè)對外擔(dān)保能及時披露。湘 潭 大 學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書論文（設(shè)計）題目：我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題及對策研究 學(xué)號： 2011963655 姓名： 周成鋼 專業(yè)： 會 計 學(xué) 指導(dǎo)教師： 馮 文 紅 系主任： 夏 云 峰 一、主要內(nèi)容及基本要求 主要內(nèi)容：本文通過分析20個制造業(yè)上市公司2010年年度財務(wù)報表，揭示目前我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和存在的問題。從或有事項的內(nèi)涵出發(fā)，比較我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則處理或有事項的差異，通過數(shù)據(jù)比較分析上市公司執(zhí)行或有事項的問題，主要包括或有事項披露不集中和披露要素不完整、預(yù)計負(fù)債計提不充分、債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重，并針對各個問題提出建議。 基本要求： 選題體現(xiàn)會計專業(yè)特點(diǎn)，與時俱進(jìn)，難度和分量適中； 搜集、整理、歸納與選題有關(guān)