【文章內容簡介】 公司 低值易耗品 的實際成本 二、本科目可按 低值易耗品 的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。 三、 低值易耗品 的主要賬務處理。 （一） 公司 購入 并 已驗收入庫的 低值易耗品 等， 借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等科目 。 （二）采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“ 業(yè)務及 管理費用”等科目，貸記本科目。 （三）采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“ 業(yè)務及 管理費用”等科目，貸記本科目（攤銷） 。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 在庫 低值易耗品 的實際成本以及在用 低值易耗品 的攤余價值。 1441 抵債資產 一、本科目核算 公司 依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產的成本。 公司 依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的非實物抵債資產（不含股權投資）， 也通過本科目核算。 二、本科目可按抵債資產類別及借款人進行明細核算。抵債資產發(fā)生減值的，可以單獨設置“抵債資產跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。 三、抵債資產的主要賬務處理。 （一） 公司 取得的抵債資產，按抵債資產的公允價值，借記本科目，按相關資產已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關資產的賬面余額，貸記“貸 款”、“應收手續(xù)費及傭金”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產減值損失”科目。 （二） 抵債資產保管期間取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、等科目。 （三）處置抵債資產時，應按實際 收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款” 等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。 （四）取得抵債資產后轉為自用的，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉換日抵債資 產的賬面余額，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 取得的尚未處置的實物抵債資產的成本。 1442 抵債資產跌價準備 一、本科目核算公司抵債資產的跌價準備。 二、本科目可按抵債資產項目進行明細核算。 三、抵債資產跌價準備的主要賬務處理。 （一）資產負債表日，抵債資產發(fā)生減值的，按抵債資產可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。 （二）已計提跌價準備的抵債資產價值以后又得以恢復，應在原已計提的抵債資產跌價準 備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉銷的抵債資產跌價準備。 1501 持有至到期投資 一、本科目核算 公司 持有至到期投資的攤余成本。 二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。 三、持有至到期投資的主要賬務處理。 （一） 公司 取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。 （二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額， 借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或 貸記本科目（利息調整） 。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。 （三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產’，科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積― 其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 （四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計 提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映 公司 持有至到期投資的攤余成本。 1502 持有至到期投資減值準備 一、本科目核算 公司 持有至到期投資的減值準備。 二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。 三、資產負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計提但尚未 轉銷的持有至到期投資減值準備。 1503 可供出售金融資產 一、本科目核算 公司 持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。 二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。可供出售金融資產發(fā)生減值的，可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。 三、可供出售金融資產的主要賬務處理。 （一） 公司 取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā) 放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀 行存款” 等科目。 公司 取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整） 。 （二）資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科 目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整） 。 可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。 （三）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計 分錄。 確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積― 其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。 對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動）， 貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本 科目（公允價值變動），貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。 （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積―其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 （ 五）出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目 ，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 可供出售金融資產的公允價值。 1511 長期股權投資 一、本科目核算 公司 持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。 二、本科目可按被投資 公司 進行明細核算。 長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、 “損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。 三、長期股權投資的主要賬務處理。 （一）初始取得長期股權投資 同一控制下 公司 合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資 公 司 已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積―資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積―資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配―未分配利潤”科目。 非同一控制下 公司 合并形成的長期股權投資，應在購買日按 公司 合并成本（不含應自被投資 公司 收取的現金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資 公司 已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，借記“應收股利” 科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 以支付現金、非現金資產等其他方式（非 公司 合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下 公司 合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。 投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。 （二）采用成本法核算的長期股權投資 長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資 公司 宣告發(fā)放的現金股利 或利潤中屬于本 公司 的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資 公司 在取得本 公司 投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。 （三）采用權益法核算的長期股權投資 1 ．長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資公司 可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資 公司 可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 2 ．根據被投資 公司 實現的凈利潤或經調整的凈 利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資 公司 發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資 公司 凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資 公司 以后實現凈利潤的，應按與上述相反的 順序進行處理。 被投資 公司 以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時， 公司 計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資 公司 宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 3 ．在持股比例不變的情況下，被投資 公司 除凈損益以外所有者權益的其他變動， 公司 按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積―其他資本公積”科目。 （四）長期股權投資核算方法的轉換 將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資 公司 可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長 期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成 公司合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 （五）處置長期股權投資 處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸 記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科 目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 長期股權投資的價值。 1512 長期股權投資減值準備 一、本科目