【文章內(nèi)容簡介】 公司 低值易耗品 的實際成本 二、本科目可按 低值易耗品 的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。 三、 低值易耗品 的主要賬務(wù)處理。 （一） 公司 購入 并 已驗收入庫的 低值易耗品 等， 借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等科目 。 （二）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費用”等科目，貸記本科目。 （三）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費用”等科目，貸記本科目（攤銷） 。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 在庫 低值易耗品 的實際成本以及在用 低值易耗品 的攤余價值。 1441 抵債資產(chǎn) 一、本科目核算 公司 依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。 公司 依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）， 也通過本科目核算。 二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。 三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一） 公司 取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸 款”、“應收手續(xù)費及傭金”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 （二） 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目。 （三）處置抵債資產(chǎn)時，應按實際 收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。 （四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資 產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。 1442 抵債資產(chǎn)跌價準備 一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的跌價準備。 二、本科目可按抵債資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、抵債資產(chǎn)跌價準備的主要賬務(wù)處理。 （一）資產(chǎn)負債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 （二）已計提跌價準備的抵債資產(chǎn)價值以后又得以恢復，應在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價準 備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)跌價準備。 1501 持有至到期投資 一、本科目核算 公司 持有至到期投資的攤余成本。 二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。 三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。 （一） 公司 取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額， 借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或 貸記本科目（利息調(diào)整） 。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。 （三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)’，科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積― 其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 （四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計 提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。四、本科目期末借方余額，反映 公司 持有至到期投資的攤余成本。 1502 持有至到期投資減值準備 一、本科目核算 公司 持有至到期投資的減值準備。 二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。 三、資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計提但尚未 轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。 1503 可供出售金融資產(chǎn) 一、本科目核算 公司 持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。 三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一） 公司 取得可供出售的金融資產(chǎn)，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀 行存款” 等科目。 公司 取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。 （二）資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科 目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。 可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。 （三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計 分錄。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積― 其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動）， 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本 科目（公允價值變動），貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。 （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積―其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 （ 五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息），按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目 ，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 1511 長期股權(quán)投資 一、本科目核算 公司 持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 二、本科目可按被投資 公司 進行明細核算。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應當分別“成本”、 “損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 （一）初始取得長期股權(quán)投資 同一控制下 公司 合并形成的長期股權(quán)投資，應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資 公 司 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積―資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積―資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配―未分配利潤”科目。 非同一控制下 公司 合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按 公司 合并成本（不含應自被投資 公司 收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資 公司 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利” 科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非 公司 合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下 公司 合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進行處理。 投資者投入的長期股權(quán)投資，應按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。 （二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應按被投資 公司 宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 或利潤中屬于本 公司 的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資 公司 在取得本 公司 投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。 （三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 1 ．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資公司 可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資 公司 可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 2 ．根據(jù)被投資 公司 實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈 利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資 公司 發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資 公司 凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資 公司 以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的 順序進行處理。 被投資 公司 以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時， 公司 計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資 公司 宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記。 3 ．在持股比例不變的情況下，被投資 公司 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動， 公司 按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積―其他資本公積”科目。 （四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資 公司 可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長 期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成 公司合并的以外，應按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 （五）處置長期股權(quán)投資 處置長期股權(quán)投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸 記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科 目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 長期股權(quán)投資的價值。 1512 長期股權(quán)投資減值準備 一、本科目