【正文】 有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額， 借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計提但尚未 轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動）， 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本 科目（公允價值變動），貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 2 ．根據(jù)被投資 公司 實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈 利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。收到被投資 公司 宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 （五）處置長期股權(quán)投資 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸 記或借記“投資收益”科目。 1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單 獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行處理。 （一） 公司 外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。 （三）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷， 借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） ” 科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額， 借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 （二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 公司 采用公允價值模式計量的投資性房地 產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價值。 融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。 購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 租賃期屆滿， 公司 取得該項固定資 產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。 三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備） , 貸記“工程物資”科目。采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺? 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。 （四）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。 工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。 1606 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算 公司 因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出― 處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出―非常損失”科目，貸記本科目。 二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì) 核算。 （二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為 公司 帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 無形資產(chǎn)的成本。處置無形資產(chǎn)還 應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目，比照“無形 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。 二、本科目可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 一、本科目核算 公司 確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日， 公司 確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用”科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積― 其他資本公積”等科目，貸記本科目。 公司 如有盤盈固定 資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。 （二）盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款” 科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出” ，等科目。 二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 2101 交易性金融負(fù)債 一、本科目核算 公司 承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。 三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款 一、本科目核算 公司 按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，借記“利息支 出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）以低于重組債務(wù)賬面價值的款項清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入― 債務(wù)重組利得”科目。 （四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得”科目。 二、本科目可按購貨 公司 進(jìn)行明細(xì)核算。 2204 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金 一、本科目核算 公司 應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金。 2211 應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算 公司 根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)用” 等科目 ，貸記本科目。 （四） 公司 以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （二）支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （六） 公司 因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 二、本科目可按應(yīng) 交的稅費(fèi)項目進(jìn)行明細(xì)核算。 四 、 公司 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的， 。實(shí)際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 一、本科目核算 公司 按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、所得稅、 城市維護(hù)建 設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加 等。 （四）支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目 ，貸記“銀行存款”等科目。 四、 公司 發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、 公司 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。 三、 發(fā)生應(yīng)付 手續(xù)費(fèi)等款項時，借記 “手續(xù)費(fèi)支出及傭金支出” ，貸記 本科目：支付 應(yīng) 付 手續(xù)費(fèi)等款項時 ， 借記 本科目 ，貸記 “銀行存款”等科目 。 公司 向購 貨 公司 預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；收入實(shí)現(xiàn)時， 借記本科目，貸記“ 其他 業(yè)務(wù)收入”科目。 2203 預(yù)收賬款 一、本科目核算 公司 按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。 抵債資產(chǎn)為存貨的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失”科目；抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。支付時借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 尚未到期的賣出回購金融資產(chǎn)款。 三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理。同時，按該金融負(fù)債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目 ，貸記或借記“投資收益”科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 衍生金融負(fù)債在“衍生工具”科目核算。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。 四、 公司 的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。 三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。 1901 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算 公司 在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 公司 合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽(yù)”等科目。 根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映 公司 商譽(yù)的價值。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行 存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入―處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出―處置非流動資產(chǎn)損失”科目。 （一） 公司 外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。 （三）工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本 公司 存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。 （一）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存