【文章內(nèi)容簡介】 訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 　?、芗{稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 　　國稅發(fā)[2006]177號文的規(guī)定一定程度上保留了預(yù)收工程價款不征稅的規(guī)定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務(wù)發(fā)生時間要由主管稅務(wù)機關(guān)按照工程形象進度按月確定，實踐中對于“工程形象進度”的確定，征納雙方又會產(chǎn)生新的爭議。 　　二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間新政策規(guī)定 　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 　　三、對于建筑業(yè)營業(yè)稅新的納稅義務(wù)發(fā)生時間的理解 　　根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實施細則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納如下： 　　納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 　　納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否收到款項，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。 　　納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實際收到的款項應(yīng)按照實際收到的款項當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照結(jié)算總價減除實際已收到款項確定計稅營業(yè)額。 　　新的營業(yè)稅條例及實施細則突破了“結(jié)算工程價款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定。從實踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。 　　對于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。即為采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售合同簽訂后為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，與財稅[2006]177號文相比，增加了預(yù)收款項的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人在計算營業(yè)稅時，要分別按照“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”確定計稅營業(yè)額，這里需要特別注意這兩個稅目的計稅基礎(chǔ)是不一致的。 　　納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。雖然沒有提及財稅[2006]177號文中的“納稅人自建建筑物對外贈與”的規(guī)定，但筆者理解“納稅人自建建筑物對外贈與”其建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間均應(yīng)當(dāng)為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 　　建設(shè)單位提供原材料、動力和其他物資時，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅條例及細則沒有提及，但是可以理解甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際收到的供料日期。 　　建筑企業(yè)需要注意營業(yè)稅和企業(yè)所得稅在確定納稅義務(wù)發(fā)生時間（或收入確認時間）方面的差異。 《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）對于提供勞務(wù)的收入確認規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。這樣會計處理中收入確認據(jù)以提取的營業(yè)稅金及附加會產(chǎn)生“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”的貸方發(fā)生額。這里的收入確認時間以及計提營業(yè)稅金及附加的時間強調(diào)的是“納稅期末”，不同于營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。 （國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號全文各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下： 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ，也沒有實施有效控制； ； （二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： ，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 ，在發(fā)出商品時確認收入。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 ，在收到代銷清單時確認收入。 （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 （四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； ； （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： ； ； （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入： 應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 國家稅務(wù)總局 二○○八年十月三十日） )　　分包人納稅義務(wù)的時間 　　總承包商將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給另一個承包商（即分包單位）進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包商進行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總包方進行結(jié)算，所以其納稅義務(wù)發(fā)生時間與總包方的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 建筑業(yè)應(yīng)如何繳納營業(yè)稅20091016 9:46　何曉霞　【大 中 小】【打印】　　新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起施行。新舊法規(guī)的變化使得原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件失去了法律效力?！　±^國家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》后，2009年5月8日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》。本文從新條例、新細則以及上述文件入手，分析建筑業(yè)應(yīng)如何納營業(yè)稅的問題?！　〗ㄖI(yè)納稅義務(wù)人　　根據(jù)新細則第十條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位?！　⌒录殑t將原細則第十一條改為第十條：“除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括依法不須要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。”　　關(guān)于承包人，新細則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人?！　〗ㄖI(yè)扣繳義務(wù)人　　新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于如何認定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)人問題的批復(fù)》明確總包人為扣繳義務(wù)人。建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款?！　⌒录殑t第五條第二款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！蹦敲矗瑢偘蕉允强梢圆铑~納稅的。這里會有一個關(guān)于發(fā)票的問題，假設(shè)總包工程款為200萬元，其中分包工程款為50萬元，如何開發(fā)票更合理呢？現(xiàn)在的處理模式應(yīng)為：總包方向建設(shè)單位開200萬元的發(fā)票進行工程結(jié)算，分包方向總包方開50萬元的發(fā)票進行分包工程結(jié)算，然后總包方將分包方開來的發(fā)票進行營業(yè)額抵減并申報納稅。現(xiàn)實中因為征收管理的方便，稅務(wù)機關(guān)通常采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法?！　〗ㄖI(yè)征稅范圍　　新條例附表《營業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定。根據(jù)新細則第二條規(guī)定，加工、修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（非應(yīng)稅勞務(wù)）。　　因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于維修大型成套裝置征收營業(yè)稅的批復(fù)》規(guī)定的“維修化工等生產(chǎn)企業(yè)所用的大型成套裝置的維修費是參照建筑行業(yè)的收費標準確定的，因此維修單位為化工等生產(chǎn)企業(yè)維修塔、罐、管道等裝置取得的維修費收入，暫按‘筑業(yè)’稅目中的‘修繕’項目征收營業(yè)稅，其他單位不得比照?！辈辉賵?zhí)行?！　〗ㄖI(yè)營業(yè)額　　新細則第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費用和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”這里強調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價款不包含在應(yīng)稅營業(yè)額中?！　』谠瓧l例及細則條款制定的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額問題的批復(fù)》《國家稅務(wù)總局關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》不再執(zhí)行。　　納稅義務(wù)發(fā)生時間　　新條例規(guī)定，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成之日。　　納稅人和納稅地點　　根據(jù)新條例的規(guī)定，對建筑業(yè)納稅人和納稅地點要特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的規(guī)定。同時借鑒《財政部、國家稅務(wù)總局