【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2022）指出當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率 (上年成本費(fèi)用總額／上年配送總金額 )，再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定浮動(dòng)費(fèi)率，業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。 這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆]有確定成本計(jì)算對(duì)象。 據(jù)調(diào)查，郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通“倒扣法 得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn)，剩余部分被看作是成本，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣 得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無法得到真實(shí)的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。 (宋華， 2022) (三 )物流企業(yè)相關(guān)核算方法的比較 直接計(jì)入 鑒于物流企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與制造企業(yè) 、交通運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的關(guān)系和相似性，考慮到在現(xiàn)行運(yùn)物流企業(yè)中按制造企業(yè)核算成本和按交通運(yùn)輸也的制造成本的普遍性，本文將按照現(xiàn)行成本核算原則和方法進(jìn)行物流企業(yè)物流成本核算的方法也就是上述陳述的幾種傳統(tǒng)核算方法統(tǒng)稱為“營(yíng)運(yùn)成本法”。 其核算程序框架見圖 3： 圖 3 物流業(yè)務(wù)的成本核算框架 1 假設(shè)物流企業(yè)同時(shí)承做兩項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，在營(yíng)運(yùn)成本法下，物流企業(yè)的成本核算思路是：找到應(yīng)計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)成本的直接費(fèi)用，同時(shí)將不能直接計(jì)入各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的間接費(fèi)用選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn) 分別計(jì)入兩項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的成本中。因此，某一物流業(yè)務(wù)的成本包括直接費(fèi)用和分配計(jì)入的間接費(fèi)用。 但是在作業(yè)成本法下間接費(fèi)用的分配工作做得很細(xì)，需要很細(xì)致的成本核算基礎(chǔ)工作。其成本核算思路是：將整個(gè)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作過程細(xì)分為多個(gè)作業(yè)，如運(yùn)輸作業(yè)或倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)等；根據(jù)運(yùn)輸資源的耗費(fèi)和運(yùn)輸作業(yè)量計(jì)算單位作業(yè)成本；確定不同物流項(xiàng)目實(shí)際耗用不同作業(yè)的數(shù)量；根據(jù)單位作業(yè)成本和物流項(xiàng)目耗用的作業(yè)量即得出物流項(xiàng)目的作業(yè)成本。作業(yè)成本法下物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的成本核算流程框架見圖 4： 圖 4 物流業(yè)務(wù)的成本核算框架 2 物流業(yè)務(wù)費(fèi)用的歸集 分配計(jì)入 分配計(jì)入 分配計(jì)入 間接費(fèi)用 直接費(fèi)用 作業(yè) 1 費(fèi)用 作業(yè) 2 費(fèi)用 某 一 物 流 業(yè) 務(wù) 成 本 作業(yè) n 費(fèi)用 根據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)間接計(jì)入 直接計(jì)入 物流業(yè)務(wù)費(fèi)用的歸集 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 某一物流業(yè)務(wù)的成本 營(yíng)運(yùn)成本法與作業(yè)成本法在成本核算上的差異主要表現(xiàn)為：適用范圍差異、成本內(nèi)涵差異、成本核算對(duì)象差異和成本核算程序差異。 （ 1）適用范圍差異 營(yíng)運(yùn)成本法根據(jù)較為單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，適用于間接費(fèi)用的數(shù)額相對(duì)較小的物流企業(yè)。但是對(duì)于那些間接費(fèi)用比重占物流業(yè)務(wù)成本比重較高的物流企業(yè)，如果運(yùn)用營(yíng)運(yùn)成本法選擇較為單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，會(huì)扭曲物流業(yè)務(wù)的成本。 作業(yè)成本法改單一的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)為多標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，提高了間接費(fèi)用 分配的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高了物流業(yè)務(wù)成本信息的相對(duì)準(zhǔn)確性。因此，作業(yè)成本法能夠滿足間接費(fèi)用比重較高的物流企業(yè)準(zhǔn)確提供成本信息的要求。 （ 2）成本內(nèi)涵差異 營(yíng)運(yùn)成本法認(rèn)為物流業(yè)務(wù)成本是物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)過程中所發(fā)生耗費(fèi)的對(duì)象化，對(duì)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了概括，但卻沒有揭示成本在管理學(xué)意義上的內(nèi)涵。而作業(yè)成本法是從管理學(xué)意義上來認(rèn)識(shí)成本的內(nèi)涵，將物流業(yè)務(wù)成本定義為物流資源的耗用，而不是為獲得資源而發(fā)生的支出，把物流作業(yè)作為物流業(yè)務(wù)費(fèi)用發(fā)生與物流業(yè)務(wù)成本形成的中介，成本是一個(gè)與作業(yè)相聯(lián)系的多層次的概念。 在營(yíng)運(yùn)成本法下，物流業(yè)務(wù)成本只包括與物流業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理，物流成本按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項(xiàng)目。而在作業(yè)成本法下，物流業(yè)務(wù)成本則是完全成本，即物流企業(yè)所有的費(fèi)用支出只要是合理的、有效的，都是對(duì)最終勞務(wù)產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本。也就是說，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出合理性、有效性，而不論其是否與物流勞務(wù)直接相關(guān)，其成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。作業(yè)成本法下也有期間費(fèi)用，但是這個(gè)期間費(fèi)用只是用來匯集各種無效的、不合理的支出， 即雖然消耗資源，但不增加勞務(wù)產(chǎn)品價(jià)值的各種支出。因此，作業(yè)成本中的期間費(fèi)用是可以通過各種方法消除，并且也應(yīng)該消除的。 （ 3）成本核算對(duì)象差異 營(yíng)運(yùn)成本法關(guān)注的是物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)成本結(jié)果本身，即其僅僅核算物流企業(yè)所提供的物流勞務(wù)，而且一般為最終勞務(wù)產(chǎn)品。作業(yè)成本法不僅關(guān)注物流業(yè)務(wù)成本結(jié)果，而且更關(guān)注物流業(yè)務(wù)成本形成過程和成本形成原因，把著重點(diǎn)放在物流業(yè)務(wù)成本發(fā)生的前因后果上，它不僅把最終勞務(wù)產(chǎn)品作為成本核算的對(duì)象，而且也將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等作為成本核算對(duì)象。兩種成本核算方法對(duì)直接費(fèi)用的處理是相同 的，都是直接計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本，兩者的區(qū)別在于間接費(fèi)用的分配上。作業(yè)成本法從成本源頭人手，將單一標(biāo)準(zhǔn)分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，即先把物流業(yè)務(wù)費(fèi)用根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到物流作業(yè)，再 按物流業(yè)務(wù)消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本，從而提高了物流業(yè)務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性。 （ 4）成本核算程序差異 營(yíng)運(yùn)成本法的核算程序是將發(fā)生的直接費(fèi)用直接計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本，將間接費(fèi)用先歸集然后采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人物流業(yè)務(wù)成本。作業(yè)成本法則要求首先確認(rèn)物流業(yè)務(wù)發(fā)生了哪些作業(yè)，物流業(yè)務(wù)耗費(fèi)了哪些資源，其次根據(jù)資源耗費(fèi)的情況計(jì)算 每種作業(yè)所發(fā)生的成本，最后以物流業(yè)務(wù)對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤到物流業(yè)務(wù)。 營(yíng)運(yùn)成本管理模式的管理范圍局限于物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)過程中實(shí)際發(fā)生的成本，即物流業(yè)務(wù)成本，并不核算作業(yè)成本、顧客成本、開發(fā)設(shè)計(jì)成本等。營(yíng)運(yùn)成本管理模式下，成本是對(duì)象化的費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用都被劃為期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期損益，并不作為物流業(yè)務(wù)成本管理的管理范圍。另外，還因?yàn)槲锪鳂I(yè)務(wù)成本中固定成本與變動(dòng)成本的問題引發(fā)成本信息不準(zhǔn)，從而忽略了物流業(yè)務(wù)固定成本的管理。固定成本一般為間接費(fèi)用，它只能通 過主觀選定的某個(gè)分配率向物流業(yè)務(wù)分?jǐn)?，?jīng)過多次分?jǐn)偙闶官Y源耗費(fèi)的實(shí)際值與成本信息所反映的值產(chǎn)生了較大