【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 行制作，將可以給過程責(zé)任人、經(jīng)理及整個(gè)公司帶來益處。采用更嚴(yán)格的技術(shù)手段，集中分析測(cè)定最為重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；為制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略提供著眼點(diǎn)；通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程；提供更多的機(jī)會(huì)，以便分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功經(jīng)驗(yàn)；提供一個(gè)包括整個(gè)企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合模型。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責(zé)任人來識(shí)別、量化并管理風(fēng)險(xiǎn)。過程責(zé)任人需要一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的框架是公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)與前提。圖1列明了一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的基本構(gòu)成要素。通過切實(shí)有效的措施，下述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程圖可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：第一，為指定過程和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人、確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)基本內(nèi)容提供了一個(gè)有用的框架；第二，為形成和提升綜合風(fēng)險(xiǎn)管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本過程識(shí)別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以確保公司商務(wù)模式的成功。例如，存在于公司正常運(yùn)作內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)和在追求新成長(zhǎng)與利潤(rùn)機(jī)遇過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么？哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變公司商務(wù)模式的基本驅(qū)動(dòng)要素？哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變公司高級(jí)管理人員的日程，迫使其關(guān)注這些風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害？分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為什么會(huì)出現(xiàn)？如何出現(xiàn)？來自于何處？無論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于一個(gè)企業(yè)之外或存在于其過程或活動(dòng)之中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做的越嚴(yán)格，那么公司就越能夠處于一個(gè)更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟識(shí)別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價(jià)值，我們的業(yè)務(wù)模式工作很有效嗎？我們正致力于實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)？我們能做的更好、更快更節(jié)省成本嗎？如果不是，那么會(huì)發(fā)生什么狀況？有錯(cuò)誤發(fā)生嗎？如果有，我們?cè)鯓又獣?？我們所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？分析是否存在受外因驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如果有，是那些？測(cè)定我們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已存在多久了？其對(duì)于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽(yù)，及其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的影響是什么？導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有多大？稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別使用預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)公司高層業(yè)已認(rèn)定的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)框架來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序是十分有效的工具。一旦風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別后，就可以依據(jù)其嚴(yán)重性和發(fā)生的可能性來繪制出風(fēng)險(xiǎn)控制圖。嚴(yán)重性公司管理者將根據(jù)其能理解和接受的標(biāo)準(zhǔn)來確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于其業(yè)務(wù)的重要性。例如，每一個(gè)已明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在財(cái)務(wù)影響是什么？對(duì)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和成功實(shí)施關(guān)鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在成本是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽(yù)或品牌？是否會(huì)減少用于研究開發(fā)方面的投資？是否會(huì)減少計(jì)劃中應(yīng)取得的經(jīng)濟(jì)收益或通過過程的改進(jìn)而取得的經(jīng)濟(jì)收益？時(shí)間無論評(píng)定嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)是什么，時(shí)間因素是必須明確的另一個(gè)重要因素。例如對(duì)于任何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視。可能性評(píng)估可能性時(shí)，要考慮評(píng)估本身的質(zhì)量。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性有多大？假如不采用統(tǒng)計(jì)手段分析，那么你必須知道所選定的可能性是否合理？在可能的情況下應(yīng)進(jìn)行重要性排序。通過對(duì)部門、過程、關(guān)鍵性業(yè)績(jī)指標(biāo)或主要風(fēng)險(xiǎn)類別來制定風(fēng)險(xiǎn)控制圖。制作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)圖，特別是使用共同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)語言來進(jìn)行制作，將可以給過程責(zé)任人、經(jīng)理及整個(gè)公司帶來益處。采用更嚴(yán)格的技術(shù)手段，集中分析測(cè)定最為重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；為制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略提供著眼點(diǎn)；通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程；提供更多的機(jī)會(huì)，以便分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功經(jīng)驗(yàn)；提供一個(gè)包括整個(gè)企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合模型。全面評(píng)價(jià)公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類、程度與范圍，并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上得出解決、降低或改善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方案。稅務(wù)審閱的工作步驟（1）進(jìn)行初步溝通，確定稅務(wù)審閱重點(diǎn)并達(dá)成初步合作意向；（2）合作雙方簽署稅務(wù)審閱業(yè)務(wù)約定書；（3）專業(yè)顧問公司組建稅務(wù)審閱專業(yè)服務(wù)小組；（4）對(duì)開展稅務(wù)審閱的單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)研；（5）與開展稅務(wù)審閱的單位主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門就特定問題進(jìn)行溝通（6）進(jìn)行案頭分析與文案整理工作；（7）提交稅務(wù)審閱報(bào)告。稅務(wù)審閱實(shí)施流程為保證順利實(shí)施專業(yè)服務(wù)與提交服務(wù)成果，稅務(wù)審閱工作的實(shí)施將分別按照下列程序進(jìn)行（下述工作時(shí)間將根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和客戶要求在實(shí)際操作時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整）：利用資料審閱初步調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：了解公司稅務(wù)管理思路，以確定稅務(wù)審閱改善的方向；通過訪談、調(diào)查問卷等方式同公司管理層溝通，以了解公司的稅務(wù)作模式與政策：與公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負(fù)責(zé)人員面談，理解目前公司稅務(wù)管理架構(gòu)、職責(zé)分工與各稅務(wù)申報(bào)與管理操作模塊的特點(diǎn)與潛在問題。（２）案頭分析工作及其工作內(nèi)容：評(píng)估當(dāng)前公司稅務(wù)管理體制與政策同公司長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的一致性分析、定義各稅務(wù)申報(bào)與管理操作模塊的優(yōu)缺點(diǎn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估公司目前稅務(wù)管理的有效性，確認(rèn)稅務(wù)管理的改進(jìn)機(jī)會(huì)。（３）實(shí)地調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：收集整理公司稅務(wù)文件、單據(jù)、具體制度與管理政策；審閱公司稅務(wù)管理流程、會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)申報(bào)報(bào)表；與公司管理層和稅務(wù)操作部門的負(fù)責(zé)人員就特定議題進(jìn)行訪談。（４）案頭研究與報(bào)告撰寫階段及其工作內(nèi)容：收集整理典型案例與相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，為公司稅務(wù)管理完善提供技術(shù)支持；分析評(píng)估公司的主要稅務(wù)操作流程與稅務(wù)管理特點(diǎn)，設(shè)計(jì)優(yōu)化公司稅務(wù)操作流程與稅務(wù)管理架構(gòu)；審閱公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理問題并研究改進(jìn)方向與建議；評(píng)估公司稅務(wù)策略、設(shè)計(jì)稅務(wù)規(guī)劃方案，并協(xié)助落實(shí)到具體稅務(wù)管理制度上。（５）報(bào)告演示與修訂階段工作內(nèi)容：完善報(bào)告形式，向公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負(fù)責(zé)人員進(jìn)行演示與講解；收集修訂意見并對(duì)報(bào)告進(jìn)行完善。（６）成果提交與協(xié)助實(shí)施階段工作內(nèi)容：提交完整的稅務(wù)審閱報(bào)告；向客戶提供后續(xù)技術(shù)支持，協(xié)助改善建議的具體實(shí)施。六、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理步驟每一個(gè)工作步驟的定義、工作重點(diǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)解釋如下：采用共同語言步驟定義符合稅法規(guī)定與公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況的共同語言。本階段工作重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型第一步：采用共同的語言第二步：建立目標(biāo)與監(jiān)督體系第三步：評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略第四步：實(shí)施強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施第五步：不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作第六步：匯總多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量的結(jié)果第七步：與公司業(yè)績(jī)建立聯(lián)系第八步：構(gòu)造公司層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)術(shù)語；關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源與驅(qū)動(dòng)因素的內(nèi)部討論；公司內(nèi)部系統(tǒng)的分享相關(guān)信息。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：增加識(shí)別所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)；公司管理人員能更快地抓住關(guān)鍵問題。確立目標(biāo)與監(jiān)督體系步驟定義稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)與有效的支持與監(jiān)督體系。本階段工作重點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思路；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體政策；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理縱向溝通；公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與監(jiān)督委員會(huì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用與目標(biāo)有關(guān)人員更加迅速的完成任務(wù)。評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略步驟定義：評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略與公司整體發(fā)展策略的統(tǒng)一關(guān)系。本階段工作重點(diǎn)：特定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程；個(gè)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；初步的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與排序；分析特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源；對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的定量評(píng)估；利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與管理水平確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略與政策；充分考察各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略；測(cè)量不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的后果；提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的敏感性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別系統(tǒng)能有效地防止意外情況的發(fā)生了解有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵因素與指標(biāo)。實(shí)施強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的措施步驟定義：設(shè)計(jì)與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的整體框架。本階段工作重點(diǎn)：更好地了解現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力；選擇公司需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力：將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況與理想狀況進(jìn)行比較分析實(shí)施相應(yīng)過程，執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略；指派風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人；設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告；比較選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究方法；收集整理系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與監(jiān)控工作；減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不確定性；有效地改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作步驟定義：不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略過程與風(fēng)險(xiǎn)度量的整體框架。本階段工作重點(diǎn)：當(dāng)環(huán)境變化時(shí)更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力彌補(bǔ)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況與理想狀況的差距定期考察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力；將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司業(yè)務(wù)過程聯(lián)系起來；取消低價(jià)值高成本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法；多方向互動(dòng)式溝通；員工不斷學(xué)習(xí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)；通過知識(shí)分享，提高公司學(xué)習(xí)能力減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的沖擊。匯總多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量結(jié)果步驟定義：定量測(cè)算多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并在公司層面加以匯總的能力。本階段工作重點(diǎn)：通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審慎調(diào)查預(yù)測(cè)損失；確立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯總警示點(diǎn)；當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯總警示點(diǎn)被突破后，及時(shí)采取補(bǔ)救措施；進(jìn)一步了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系；采取避免、減少、轉(zhuǎn)移或利用等措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：更好地預(yù)測(cè)與管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以更低成本有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的其他成本。與公司業(yè)績(jī)建立聯(lián)系步驟定義：利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改善公司業(yè)績(jī)的能力。本階段工作重點(diǎn)：進(jìn)一步了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響在公司中分享成功經(jīng)驗(yàn)；采取有效措施、減少低效率行為；將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)結(jié)合起來；衡量成功的手段；不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念；改進(jìn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文化；改善對(duì)投資者的回報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：提高公司的稅務(wù)收益與風(fēng)險(xiǎn)比率降低稅務(wù)管理成本；提高公司管理層信心七、業(yè)務(wù)領(lǐng)域（業(yè)務(wù)模式）涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷方法與程序分析公司的業(yè)務(wù)流程（或經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)模式），明確面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司業(yè)務(wù)流程決定了公司適用稅種、稅率和納稅方式等，因此，公司財(cái)務(wù)人員必須和業(yè)務(wù)人員一起分析公司的業(yè)務(wù)流程，銷售、采購的業(yè)務(wù)流程包括：各種銷售流程的稅務(wù)情況分析；各種采購流程的稅務(wù)情況分析；特殊業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)情況分析。涉及全價(jià)值鏈（經(jīng)營(yíng)鏈）：研發(fā)（研發(fā)模式、費(fèi)用的歸集）、采購（存貨及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理）、制造（成本涉稅事項(xiàng)，如折舊）、銷售（銷售形式對(duì)銷售收入確認(rèn)時(shí)間和數(shù)額的影響）、經(jīng)營(yíng)要素（人、財(cái)、物、智）等。（一）研發(fā)領(lǐng)域（二）采購領(lǐng)域（三）銷售領(lǐng)域（四）生產(chǎn)領(lǐng)域（五）售后服務(wù)領(lǐng)域（六）其他領(lǐng)域1．關(guān)聯(lián)交易有形資產(chǎn)的銷售和采購；無形資產(chǎn)的提供和取得；勞務(wù)的提供和接受；內(nèi)部融資；利用避稅天堂進(jìn)行業(yè)務(wù)往來；向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)；弱化子公司資本，然后以債務(wù)形式投入子公司。2．轉(zhuǎn)讓定價(jià)（內(nèi)部交易定價(jià)政策）3．交易合同4．企業(yè)合并、重組、重大投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)模式改變八、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷方法與程序（一）收入的審查審查收入的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定1．收入審查的基本原則與方法（1）審查和評(píng)價(jià)企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）審查企業(yè)取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。（3）審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。（4）審查企業(yè)各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。（5）審查收入的確認(rèn)原則、方法以及會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。2．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審查（1）主營(yíng)收入的確認(rèn)審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審查：n 采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開采用預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。n 采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。n 委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。n 采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。n 長(zhǎng)期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審查應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。特別注意審查是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（2）審查應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。（3）審查企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。（4）審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。3．其他業(yè)務(wù)收入的審查（1）其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確